今天滿篇干貨！先看個(gè)有意思的案例。

頭條案例：股權(quán)交易隱匿收入逃避納稅案

近期，有一起典型的股權(quán)交易隱匿收入逃避納稅案件，涉案股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓的雙方通過簽訂“陰陽合同”，以明顯偏低的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格虛假申報(bào)，隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4200萬元，以此偷逃個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出追繳個(gè)人所得稅840萬元，加收滯納金的處理決定。

案件詳情：

掃黑辦調(diào)查涉黑案件發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)大額資金轉(zhuǎn)移，移交線索至咸寧稅務(wù)機(jī)關(guān)展開調(diào)查。

調(diào)查顯示，M礦業(yè)公司成立于2012年5月，實(shí)收資本1900萬元，2014年1月，原7名股東將所持股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給另外4人，并在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書中注明股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1860萬元。

當(dāng)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理，按照凈資產(chǎn)核定法，核定M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1980萬元，并以核定價(jià)格與企業(yè)實(shí)收資本的差額80萬元作為應(yīng)納稅所得額，向該公司7名股東征收個(gè)人所得稅16萬元。

實(shí)收資本1900萬元的公司，股東們卻協(xié)議將全部股權(quán)僅以1860萬元轉(zhuǎn)讓，這是怎么回事呢？

經(jīng)過稅局和公安部門等多部門的協(xié)作調(diào)查發(fā)現(xiàn)，楊某杰等人涉嫌通過與股權(quán)受讓方訂立“陰陽合同”、使用他人賬戶收取轉(zhuǎn)讓款等方式，逃避繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。

法第六十三條對于納稅人偷稅的定性條款，以及稅收征管法第五十二條第三項(xiàng)規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款追征期規(guī)定期限的限制?！?/p>

盡管股權(quán)變更已過5年追征期，但由于M礦業(yè)公司轉(zhuǎn)讓方主動(dòng)進(jìn)行了納稅申報(bào)，這一舉動(dòng)有違常規(guī)，同時(shí)，轉(zhuǎn)讓方和受讓方涉嫌隱藏收入和虛假納稅申報(bào)，這些行為存在明顯的主觀故意。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅應(yīng)當(dāng)依法對楊某杰等人股權(quán)交易涉嫌逃避納稅實(shí)施稅收核查，而且追繳少繳稅款的活動(dòng)不受追征期限制。

最終，7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員最終承認(rèn)了與股權(quán)受讓人簽訂“陰陽合同”，隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4200萬元，逃避繳納稅款的違法事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出追繳個(gè)人所得稅840萬元，加收滯納金的處理決定。

關(guān)于股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，這個(gè)話題在貓叔這里也講過幾次了，因?yàn)楣蓹?quán)這部分大家平時(shí)處理比較少，或者說因?yàn)樯婕暗焦蓶|或者老板的權(quán)益，金額較大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大，財(cái)務(wù)小伙伴們處理起來都是非常謹(jǐn)慎的，基本上這個(gè)問題一直都是熱點(diǎn)，貓叔給出的這個(gè)案例也是提醒大家，處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，一定要謹(jǐn)慎，收好財(cái)務(wù)人的底線。

下面都是重點(diǎn)！關(guān)于股東股權(quán)這些都要搞清楚。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅處理

1、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的數(shù)據(jù)屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)按照萬分之五計(jì)征印花稅；

相關(guān)優(yōu)惠政策：

2、個(gè)稅

按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，就取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入繳納個(gè)稅，稅率20%，應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的合理費(fèi)用）*20%

3、土地增值稅

如果自然人所在企業(yè)的股權(quán)里面是房屋、土地這些不動(dòng)產(chǎn)，把持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，是否需要繳納土地增值稅呢？要交！

為了防止通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義逃避繳納土地增值稅，國家稅務(wù)總局對此類轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)的行為，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征收土地增值稅；（國稅函【2000】687號規(guī)定）

有人問了，那我買了一家公司的股票，轉(zhuǎn)讓股票有哪些涉稅處理？

二、股票轉(zhuǎn)讓涉稅處理

1、增值稅

（1）自然人股東轉(zhuǎn)讓上市公司股票，免征增值稅；

（2）自然人股東轉(zhuǎn)讓掛牌公司股票，是否繳納增值稅需要咨詢當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)，每個(gè)地方的政策是不一樣的。

2、印花稅

股票轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同，自然人轉(zhuǎn)讓股票，按照證券交易繳納印花稅，屬于單邊（賣出方）按照千分之一稅率征收；

3、個(gè)稅

自然人轉(zhuǎn)讓持有的境內(nèi)上市公司股票，比如A股、B股，免征個(gè)稅。

如果是境外上市的H股、美股需要繳納個(gè)稅；

掛牌公司：非原始股免，原始股征；

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

企業(yè)接受個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理：股權(quán)受讓方

【案例1】某公司自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)給我公司，轉(zhuǎn)讓金額為20萬，個(gè)稅5萬，個(gè)稅應(yīng)該由受讓方也就是我公司代扣代繳嗎？那我公司的賬務(wù)處理以及代扣代繳的個(gè)稅如何做賬？

受讓方會(huì)計(jì)處理如下：

1、受讓方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款

借：長期股權(quán)投資 20萬

貸：銀行存款 15萬

其他應(yīng)付款——代扣代繳個(gè)稅 5萬

借：其他應(yīng)付款——代扣代繳個(gè)稅 5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 5萬

2、 受讓方代轉(zhuǎn)讓方繳納個(gè)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅 5萬

貸：銀行存款 5萬

股權(quán)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理：被持股公司

【案例2】甲公司為一家有限責(zé)任公司，自然人股東A轉(zhuǎn)讓了部分股權(quán)給B，并簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A收到B打來的80萬元的轉(zhuǎn)讓款。

根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：實(shí)收資本-股東A 80萬元

貸：實(shí)收資本-股東B 80萬元

如果B是通過公司賬戶進(jìn)行支付的，賬務(wù)處理：

（1）B股東交款時(shí)：

借：銀行存款 80萬元

貸：其他應(yīng)付款-代付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 80萬元

（2）支付給原股東A

借：其他應(yīng)付款-代付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 80萬元

貸：銀行存款 80萬元

四、自然人股東無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅處理

問：小編，我們公司（有限責(zé)任公司）股東是由三個(gè)人組成的，分別是老板,老板娘和老板的朋友C（C和他倆沒有其他關(guān)系），現(xiàn)在老板想要把部分股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給老板娘，請問需要繳納個(gè)稅和印花稅嗎？如果C也把所持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給老板娘，C需要繳納印花稅和個(gè)稅嗎？

答：老板無需繳納個(gè)稅和印花稅；C需要繳納個(gè)稅，無需繳納印花稅；

老板將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶，也就是老板娘，屬于第（3）種情況，不征個(gè)稅，而C無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于以上任何一種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低且無正常理由（這里C直接是0金額轉(zhuǎn)讓），核定C的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)稅；

而根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按合同載明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額的0.05%計(jì)算繳納印花稅。無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合同，合同載明的轉(zhuǎn)讓金額實(shí)際為0元，據(jù)此計(jì)算，無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方和接受方應(yīng)繳納的印花稅為0元。

五、自然人股東撤資、減資涉稅處理

1、自然人股東撤資涉稅問題

自然人股東因?yàn)楦鞣N原因，從公司撤資拿錢，對于取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，包括取得違約金、補(bǔ)償金、賠償金及其他名目收回的款項(xiàng)等，都算做個(gè)人應(yīng)稅收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”繳納個(gè)稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納個(gè)稅=（個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、補(bǔ)償金、賠償金及其他名目收回的

款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）-相關(guān)稅費(fèi)）*20%

政策原文：

【案例3】長光公司由三位股東共同出資建立，注冊資本共計(jì)100萬元，A為自然人，出資25萬，占股20%，超出的股份占比的5萬元計(jì)入資本公積，2020年6月份，股東A提出撤資，經(jīng)過其他兩位股東同意，同意其撤資申請，決定公司減資20萬元，注冊資本變更為80萬元（公司減資了），截止至2020年6月30日，資本公積——資本溢價(jià)余額還有5萬元，盈余公積余額5萬元，未分配利潤15萬元，本年利潤5萬元。

（1）如果三位股東商議后，決定A可以取得22萬元的撤資款（撤資折價(jià)），是否需要繳納個(gè)稅？

A應(yīng)納稅所得額=收回的撤資款合計(jì)數(shù)22萬元-原實(shí)際出資額25萬元=-3萬元<0，所以不需要繳納個(gè)稅。

長光公司的賬務(wù)處理：

借：實(shí)收資本——A股東 20萬元

資本公積——資本溢價(jià) 2萬元

貸：銀行存款