新收入準(zhǔn)則五步模型法

今天的注冊會計師活學(xué)活用，我們一起來關(guān)注一下新收入準(zhǔn)則五步模型法。2017年7月，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(財會〔2017〕22號)，新準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。

本次收入準(zhǔn)則參照IFRS進(jìn)行了較大的修訂，體現(xiàn)了我們的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，原收入準(zhǔn)則包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同準(zhǔn)則，存在將各種收入確認(rèn)簡化的缺陷、同時收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則界定邊界不明顯。但是現(xiàn)實生活中的實例比較復(fù)雜，新準(zhǔn)則為收入和建造合同制定了五步法模型、對收入和建造合同進(jìn)行了統(tǒng)一，同時也對收入確認(rèn)原則進(jìn)行了更詳細(xì)的說明。

新準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計量的五步法，分別如下：

【前提】第一步：識別與客戶訂立的合同；

【基礎(chǔ)】第二步：識別合同中的單項履約義務(wù)；

【關(guān)鍵】第三步：確定交易價格；

【核心】第四步：將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)；

【判斷】第五步：履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計量有關(guān)。其中，第一步、第二步重在理解和職業(yè)判斷，這部分掌握了后續(xù)三個步驟就會相對容易很多，下文將重點講解前三個步驟。

前提：識別與客戶訂立的合同

修訂后收入的確認(rèn)更注重控制權(quán)的轉(zhuǎn)移問題，原收入準(zhǔn)則是以風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入，這兩者的差異主要在于視角的變化，風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移源自于利潤表視角，關(guān)注的是利潤表中的收益是否實現(xiàn);控制權(quán)轉(zhuǎn)移源自于資產(chǎn)負(fù)債表視角，關(guān)注的是資產(chǎn)(或服務(wù))是否已轉(zhuǎn)移。風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移是站在銷售企業(yè)的角度，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是站在客戶的角度。

舉個簡單的例子：甲企業(yè)簽訂一份出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運點交貨，若運送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，甲企業(yè)均免費提供替換品。

在上面的例子中，1)按照原準(zhǔn)則風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入：在貨物交付時，企業(yè)不可以確認(rèn)收入，直到客戶將貨物運至客戶所在地，且不發(fā)生運損替換時，風(fēng)險報酬才轉(zhuǎn)移，企業(yè)才可以確認(rèn)收入。2)按照現(xiàn)行準(zhǔn)則控制權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入：企業(yè)分兩步確認(rèn)收入，第一個是將貨物交付給客戶的義務(wù)，交付即確認(rèn)收入;第二個是在客戶發(fā)生運損時，免費提供替換品的義務(wù)，貨物運至客戶處不發(fā)生運損時，再確認(rèn)這部分收入。若發(fā)生運損，替換品運至客戶處再行確認(rèn)這部分收入。