出口退稅最新政策調(diào)整十四看點(diǎn)

　??? 2023年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2023]39號）（以下簡稱通知），隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）（以下簡稱公告）。通知和公告對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理、歸類和明確。除有明文規(guī)定外，兩個(gè)文件均自2023年7月1日起實(shí)施。此次幅度較大的出口退稅政策調(diào)整，既是基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，出于提高服務(wù)質(zhì)量、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、穩(wěn)定外貿(mào)出口的目的，同時(shí)也是針對現(xiàn)行退稅政策存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范出口退稅管理。不論是對企業(yè)出口還是稅務(wù)管理都是一大利好。本刊對此進(jìn)行解讀，希望有助于大家更好地理解和掌握政策。

　　看點(diǎn)之一：文件從600多份精減為60余份
　　我國出口退稅始于1985年，其間歷經(jīng)多次的改革和不斷補(bǔ)充、完善，已成為國家鼓勵(lì)外貿(mào)發(fā)展、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。經(jīng)過27年發(fā)展，出口退稅管理成效明顯，退稅規(guī)模越來越大，覆蓋范圍越來越廣，退稅申報(bào)審批辦法日趨完善。但也存在一些問題，由于文件出臺或廢止過多，給企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和執(zhí)行政策帶來了困難，容易引發(fā)征納爭議；出口退（免）稅文件條款繁雜，影響退稅進(jìn)度等。

　　通知和公告對原政策中不清楚或未明確的條款進(jìn)行了清理，對反響強(qiáng)烈和過期的文件進(jìn)行了調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來國家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合以及單獨(dú)發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達(dá)395份，占到單獨(dú)發(fā)文的86%.本次清理后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于出口企業(yè)和稅務(wù)干部掌握和操作。

　　看點(diǎn)之二：七類貨物視同出口
　　通知在原政策的基礎(chǔ)上，將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；2.進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物；3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；4.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；5.銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；6.銷售用于國際運(yùn)輸工具上的貨物；7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

　　這個(gè)調(diào)整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問題。如，原政策對出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致，但此項(xiàng)政策單獨(dú)對出口加工區(qū)進(jìn)行明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理退（免）稅。

　　新政策還增加了國內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品也實(shí)行出口退稅政策。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實(shí)行出口退稅，而銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調(diào)整統(tǒng)一了政策，對銷售給所有國際航班的貨物都給予退稅。

　　看點(diǎn)之三：生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品可退稅
　　新政策擴(kuò)大了生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍。生產(chǎn)企業(yè)外購的貨物，如果是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同類型和相關(guān)的貨物等，可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品享受出口退（免）稅政策。這項(xiàng)新政策有利于生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大出口。舉個(gè)例子說，有時(shí)候企業(yè)生意好，接到的訂單超過企業(yè)生產(chǎn)能力，比如一家毛巾廠這個(gè)月接到訂單2萬條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1萬條。如果在以前，企業(yè)老板可能因?yàn)樯a(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業(yè)購買1萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒什么利潤。而現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請出口退稅了。

　　新政策廢止了生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定，明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實(shí)行出口退（免）稅政策。還規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅。

　　看點(diǎn)之四：退稅申報(bào)期延長到最長470天
　　原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅。并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限不完全統(tǒng)一，外貿(mào)企業(yè)必須在“出口之日起90天后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期”之前申報(bào)退稅“，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限為”出口之日起90天內(nèi)，但到期之日超過當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)期的，可在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“，其細(xì)微差別在實(shí)際操作中容易混淆，引發(fā)爭議。對此，公告將兩類企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為”在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅“。據(jù)此推算，從企業(yè)報(bào)關(guān)出口之日算起，新的申報(bào)退稅期限最長可達(dá)到470天。

　　申報(bào)出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單等資料，因?yàn)槊恳粏纬隹谏婕暗馁Y料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因?yàn)楦鞣N原因?qū)е略?0天內(nèi)沒有收齊資料，結(jié)果不但稅款不能退，還要按視同內(nèi)銷征稅，給企業(yè)造成損失。現(xiàn)在申報(bào)退稅期限大大放寬了，可以在幾個(gè)月甚至一年多的時(shí)間里收集資料，企業(yè)的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時(shí)也要提醒企業(yè)，申報(bào)退稅期限放寬后，企業(yè)不能無限期滯后申報(bào)，更應(yīng)該督促相關(guān)人員在貨物出口后及時(shí)收集退稅憑證，盡早到國稅部門申報(bào)，才能及時(shí)辦理退稅，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

　　看點(diǎn)之五：小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當(dāng)月可申報(bào)退稅
　　新政策取消了小型生產(chǎn)企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)的審核期為12個(gè)月的出口退（免）稅規(guī)定。原政策從審核管理的角度考慮，規(guī)定小型出口企業(yè)以及新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月，在12個(gè)月內(nèi)內(nèi)其應(yīng)退稅款暫不辦理退庫。新政策取消了這項(xiàng)規(guī)定，小型企業(yè)、新辦企業(yè)可以像其他出口企業(yè)一樣，當(dāng)月申報(bào)的出口免抵退稅經(jīng)審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個(gè)月后一次性辦理。這項(xiàng)政策可以讓小型企業(yè)、新辦企業(yè)及時(shí)獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動(dòng)外貿(mào)出口。

　　看點(diǎn)之六：出口貨物免稅范圍擴(kuò)大至21種
　　原政策只對小規(guī)模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干項(xiàng)目有免稅管理的規(guī)定。此次調(diào)整，將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規(guī)定除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。免稅出口貨物，未按規(guī)定申報(bào)免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。

　　新政策還考慮到與國內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致，增加了出口企業(yè)對免稅出口貨物可以放棄免稅、實(shí)行征稅的規(guī)定，但一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。