減征增值稅的應(yīng)納稅額與減征稅額解析

　　財(cái)政部、稅務(wù)總局2023年第13號(hào)公告和國家稅務(wù)總局2023年第5號(hào)公告發(fā)布后，大家對(duì)于“自2023年3月1日至5月31日，......除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”的優(yōu)惠規(guī)定非常關(guān)注。

　　對(duì)于大家熱議的“銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”是否正確這個(gè)問題，筆者已在《減按1%征收率計(jì)稅銷售額計(jì)算方式分析》一文中闡述了看法，不再贅述。

　　現(xiàn)就網(wǎng)友們熱議的5號(hào)公告關(guān)于“對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算”的規(guī)定，即按“減征稅額=銷售額×2%”這樣計(jì)算本項(xiàng)減征稅額是否正確這個(gè)問題，談?wù)劰P者的看法。

　　既然本項(xiàng)政策規(guī)定的是“3%征收率減按1%征收率繳納增值稅”，自然就涉及到相應(yīng)的減征稅額怎么計(jì)算這個(gè)問題。

　　例如，適用減征優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人聞濤醫(yī)療器械公司3月份取得含稅銷售額（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）101萬元。

　　（一）按5號(hào)公告的公式計(jì)算，銷售額=101/(1+1%)=100萬元；應(yīng)納稅額=100×1%=1萬元。

　?。ǘ┌?號(hào)公告的規(guī)定計(jì)算，減征稅額=100×2%=2萬元。

　?。ㄈ┌创饲暗?%征收率計(jì)算，應(yīng)納稅額=〔101/(1+3%)×3%〕=2.94萬元。

　?。ㄋ模┮园?%征收率計(jì)算的應(yīng)繳稅額減去現(xiàn)減按1%征收率計(jì)算的實(shí)際應(yīng)納稅額，計(jì)算的減征稅額=2.94-1=1.94萬元；

　　以上述方法計(jì)算的減征稅額1.94萬元與按照5號(hào)公告計(jì)算的減征稅額2萬元比較，兩者相差0.06萬元（2-1.94），也就是按5號(hào)公告的公式計(jì)算的減征稅額要多0.06萬元。

　　由此，不少網(wǎng)友對(duì)于5號(hào)公告中“應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算”這個(gè)表述感到疑惑，主要是認(rèn)為，在按照“含稅銷售額/(1+1%)”計(jì)算出銷售額后，“減征稅額=銷售額×2%”是不對(duì)的。即，“減征稅額=含稅銷售額/(1+1%)×2%”是錯(cuò)的。

　　于是乎各種“唐吉坷德式猜想”出來了，有的懷疑是文件的公式寫錯(cuò)了，還有的認(rèn)為這是讓納稅人多減征一點(diǎn)稅額，等等......

　　更有網(wǎng)友明確提出，5號(hào)公告“減征稅額=含稅銷售額/(1+1%)×2%”錯(cuò)了，應(yīng)當(dāng)按照“減征稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%”計(jì)算減征稅額。繼續(xù)以上例的數(shù)據(jù)來表述：

　　將含稅銷售額按減征前適用的3%征收率換算出不含稅銷售額，再按銷售額的2%計(jì)算：

　　減征稅額=101/(1+3%)×2%=1.96萬元

　　同樣，以此金額與前述按照5號(hào)公告的公式計(jì)算的2萬元減征稅額相比，兩者仍相差0.04萬元（2-1.96）。當(dāng)然，結(jié)論還是納稅人減征的稅額多了。

　　在這種認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，還聽到一個(gè)更有意思、更為神奇的江湖故事：

　　假設(shè)湖北省以外的某小規(guī)模納稅人3月份取得含稅銷售額206萬元，按照新規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額為206/(1+1%)×1%=2.04萬元，申報(bào)時(shí)在《增值稅納稅申報(bào)表》第15欄（本期應(yīng)納稅額）填入2.04萬元。

　　按照原規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額為206/(1+3%)×3%=6萬元，雖然實(shí)際減稅金額=6-2.04=3.96萬元，但增值稅申報(bào)表16欄“應(yīng)納稅額減征額”，要按206/(1+1%)×2%=4.08萬元填寫，所以申報(bào)表第16欄填入4.08萬元。至于第20欄（應(yīng)納稅額合計(jì)）就別去管了。照此填報(bào)的《增值稅納稅申報(bào)表》是這樣的：

　　江湖還傳說，這樣填寫《增值稅納稅申報(bào)表》的原因很神秘哦。

　　據(jù)可靠的“稅務(wù)局內(nèi)部消息”（不能外傳哦?。?，稅局的系統(tǒng)這幾個(gè)月已經(jīng)取消了《增值稅納稅申報(bào)表》相關(guān)欄次的勾稽關(guān)系，申報(bào)表的“20欄≠15欄-16欄”?，F(xiàn)在要求第16欄按“減征稅額=銷售額×2%”這樣填，只是為了統(tǒng)計(jì)減稅金額用，跟大家沒什么關(guān)系，不用管它，反正申報(bào)表內(nèi)也沒有勾稽關(guān)系了。

　　說實(shí)話，聽到這個(gè)故事時(shí)，要不是電腦右下角有時(shí)間顯示，筆者還以為這是4月1日的網(wǎng)絡(luò)段子。

　　要知道，《增值稅納稅申報(bào)表》第1欄的（不含稅銷售額）可是一個(gè)季度3個(gè)月份的合計(jì)銷售額哦（再往后更是季度累計(jì)數(shù)），征管系統(tǒng)內(nèi)的《增值稅納稅申報(bào)表》相關(guān)欄次如果真的取消了勾稽關(guān)系，15欄“本期應(yīng)納稅額”怎么計(jì)算出來？20欄的“應(yīng)納稅額合計(jì)”又怎么來？因此，這個(gè)所謂“增值稅申報(bào)表20欄≠15欄-16欄，反正表內(nèi)也沒有勾稽關(guān)系了”的內(nèi)部消息，估計(jì)是“稅務(wù)局的臨時(shí)工”臆想出來逗你玩的。

　　筆者認(rèn)為，造成上述誤解的根本原因在于，將享受“減按1%增值稅計(jì)算增值稅”政策時(shí)，每筆銷售額計(jì)算減征后的應(yīng)納稅額，與《增值稅納稅申報(bào)表》上第15欄“本期應(yīng)納稅額”搞混淆了。

　　其實(shí)，我們現(xiàn)在靜下心來再仔細(xì)看看5號(hào)公告，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)很有意思的情況。

　　5號(hào)公告的第二條，僅是寫到“......按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”

　　卻沒有像以往的文件那樣繼續(xù)表述對(duì)“應(yīng)納稅額”的計(jì)算公式。

　　這是行文的疏忽嗎？非也！筆者反而認(rèn)為這是本公告的玄機(jī)所在。

　　我們再看看5號(hào)公告第三條的表述：......減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

　　第三條的表述很清楚的表明兩層意思：一是，在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)，享受減按1%征收率計(jì)稅的銷售額，仍然是與按其他按3%征收率計(jì)稅的銷售額合并，全部按3%征收率計(jì)算后體現(xiàn)為第15欄的“本期應(yīng)納稅額”。二是，再將按“銷售額×2%”對(duì)應(yīng)計(jì)算出的減征稅額，填入申報(bào)表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”相應(yīng)欄次。

　　可見，由于是按照“含稅銷售額/(1+1%)”計(jì)算銷售額，再按“銷售額×3%”計(jì)算的應(yīng)納稅額，因此肯定只能以同口徑的銷售額按“銷售額×2%”計(jì)算減征稅額，才能最后實(shí)現(xiàn)減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠。

　　繼而，按照《增值稅納稅申報(bào)表》既定的“20欄=15欄-16欄”的勾稽關(guān)系，計(jì)算出第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”。

　　至于我們所說的“應(yīng)納稅額=銷售額×1%”也并非錯(cuò)誤的計(jì)算方式。只是，這個(gè)公式是運(yùn)用“減按1%征收率征收增值稅”這項(xiàng)優(yōu)惠政策，計(jì)算已經(jīng)減征后的應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式。在開具發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面的“稅額”欄次，就需要運(yùn)用“應(yīng)納稅額=銷售額×1%”這個(gè)公式，來計(jì)算該項(xiàng)銷售額減按1%征收率應(yīng)納的增值稅稅額。

　　重要的事情說三遍：

　　銷售額×1%=減征后的應(yīng)納稅額

　　銷售額×1%=減征后的應(yīng)納稅額

　　銷售額×1%=減征后的應(yīng)納稅額

　　按照“銷售額×1%”計(jì)算出的稅額，是已經(jīng)享受“減按1%征收率征收增值稅”的優(yōu)惠政策后，計(jì)算的“減征后的應(yīng)納稅額”。僅為滿足適用減按1%征收率征收增值稅的納稅人按照1%征收率開具增值稅發(fā)票時(shí)的需要，在填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表》時(shí)并不涉及此項(xiàng)“減征后的應(yīng)納稅額”的填報(bào)。

　?。üP者在《減按1%征收率計(jì)稅銷售額計(jì)算方式分析》已提示“按銷售額×1%得出發(fā)票票面應(yīng)納稅額，但申報(bào)表的應(yīng)納稅額按3%計(jì)算”）

　　下面以適用減征優(yōu)惠的小規(guī)模納稅人聞濤通信器材銷售公司3月份取得含稅銷售額2060000元為例，看看《增值稅納稅申報(bào)表》的相關(guān)填報(bào)：

　?。ㄒ唬┌?號(hào)公告的公式計(jì)算減按1%征收率征收增值稅的銷售額：

　　銷售額=2060000/(1+1%)=2039603.96元〔填入第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次〕

　　（二）將減按1%征收率征收增值稅的銷售額按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=2039603.96×3%=61188.12元（填入第15欄“本期應(yīng)納稅額”相應(yīng)欄次）

　?。ㄈ┌?號(hào)公告的規(guī)定計(jì)算對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額：

　　減征稅額=2039603.96×2%=40792.08元（填入第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”相應(yīng)欄次）

　?。ㄋ模┮员酒趹?yīng)納稅額-減征稅額計(jì)算出實(shí)際應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額合計(jì)=61188.12-40792.08=20396.04元（填入第20欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”相應(yīng)欄次）

　　以萬元為金額單位：