一個研發(fā)項目既有自主又有委外，如何加計扣除

　　企業(yè)由于設(shè)立的研究開發(fā)機構(gòu)力量薄弱，一般會委托境內(nèi)研究院、高校等科研機構(gòu)，與其簽訂委托開發(fā)合同進行研究開發(fā)，項目成果為企業(yè)擁有。那么這個項目到底屬于自主開發(fā)?還是委外開發(fā)?一直以來是一個令人十分困惑的問題。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?！敦斦?國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2023〕119號)的規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

　　如果該研發(fā)項目定性為自主研發(fā)項目，那么企業(yè)已經(jīng)在科技主管部門登記的委外合同是與此相矛盾的。如果定性為委外研發(fā)項目，企業(yè)自行發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除?一個研發(fā)項目是否既能做為自主研發(fā)又能做為委外研發(fā)項目進行加計扣除，稅務(wù)文件對于這種情況沒有做出具體規(guī)定和解釋。

　　針對此問題國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局給予明確：在2023年4月19日發(fā)布《2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題在線訪談活動網(wǎng)友留言問題的回復》對問題“關(guān)于研發(fā)費加計扣除問題。我公司其中一項研發(fā)活動委托其他單位開展，但同時我公司技術(shù)也為此項目服務(wù)，包括項目小試、中試等研發(fā)活動，是在我公司開展，活動領(lǐng)用的材料、人工能否按加計扣除。也就是一項研發(fā)活動，立項是委托研發(fā)，已委托相關(guān)單位開展，但同時我公司也參與研發(fā)活動，那么如何享受加計扣除?一個項目可以既有自主研發(fā)又有委托研發(fā)嗎?”答復如下，一項研發(fā)活動既涉及委托研發(fā)也涉及自主研發(fā)的，企業(yè)可按照兩個研發(fā)項目進行管理，對自主研發(fā)項目和委托研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用分別單獨核算，符合條件的可享受研發(fā)費用加計扣除。

　　近日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)對一項研發(fā)項目既包括自主研發(fā)又包括委外研發(fā)，這種研發(fā)方式也給予了肯定。并對輔助賬的設(shè)置做出了規(guī)定：2023版研發(fā)支出輔助賬填寫說明：(一)對于單個研發(fā)項目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項目只需建立一套輔助賬，無需再按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬。如：某一研發(fā)項目，其一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，對同時包括兩種及兩種以上研發(fā)形式的支出，統(tǒng)一在一套輔助賬中歸集。

　　筆者認為同一項目既有自主研發(fā)又有委托研發(fā)的，從有利于納稅人的角度，參照天津稅務(wù)局的口徑，即按照委托研發(fā)項目和自主研發(fā)兩個研發(fā)項目進行管理，發(fā)生的研發(fā)費用分別單獨核算，符合條件的可分別適用研發(fā)費用加計扣除政策。輔助賬設(shè)置只需建立一套輔助賬即可。

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2023年新研發(fā)備案表填報實例

　　本期說一下一個研發(fā)項目既有自主研發(fā)又有委托研發(fā),2023年新備案表填報實例詳解!

　　**有限公司2023年立項研發(fā)項目一項，項目名稱：**系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)的研發(fā)。由于公司本身研發(fā)能力所限，研發(fā)項目的一部分委托境內(nèi)某高校完成，委托研發(fā)的合同已需經(jīng)某市科技主管部門登記，項目成果歸企業(yè)擁有。

　　委外項目合同登記證明圖樣：

　　企業(yè)對”**系統(tǒng)關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)”項目，按照自主研發(fā)項目和委托研發(fā)項目兩個項目進行管理，并單獨核算。2023年發(fā)生研發(fā)費用3,612,779.00元，(其中:自主研發(fā)費用2,730,704.00元，委外費用882,075.00元)，詳見研發(fā)支出科目余額表。

　　不符合稅法規(guī)定的歸集金額223,915.00元，符合稅法規(guī)定的歸集金額3,388,864.00元。

　　企業(yè)根據(jù)相關(guān)賬簿資料填寫了2023年新頒布的研發(fā)項目輔助賬，省略部分憑證。