遼地稅發(fā)[2023]3號 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知[全文廢止]

遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知[全文廢止]

遼地稅發(fā)[2023]3號 2023-01-20

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局公告2023年第2號 國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布全文廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2023年6月15日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2.依據(jù)遼寧省地方稅務(wù)局公告2023年第11號 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2023年10月8日起，本法規(guī)第十二條條款廢止。

各市地方稅務(wù)局、省局直屬局：

　　做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳的質(zhì)量和效率，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于小額貸款公司企業(yè)所得稅征收管理問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)第一條第二款第二項規(guī)定：“銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。”根據(jù)上述規(guī)定，小額貸款公司的企業(yè)所得稅應(yīng)由地方稅務(wù)局管理。

　　出臺背景：國地稅基層主管稅務(wù)機關(guān)因此類企業(yè)所得稅管轄權(quán)經(jīng)常發(fā)生爭議。
　　天行健認為：小額貸款公司與銀行（信用社）區(qū)別在于不能吸收公眾存款，因此不能視同銀行。因此，新辦的小額貸款公司企業(yè)所得稅應(yīng)由地方稅務(wù)局管理。遼寧已經(jīng)解決此類管轄權(quán)爭議。

　　二、關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題

　　企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復(fù)扣除。

　　出臺背景：遼寧省老工業(yè)基地大企業(yè)集團多，統(tǒng)一借款內(nèi)部使用現(xiàn)象很多，如企業(yè)集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方的借款利息全部按照《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）的規(guī)定稅前扣除，有些企業(yè)將多付出企業(yè)所得稅負擔(dān)，有的企業(yè)甚至無法生存。
　　天行健認為：幸好我們發(fā)現(xiàn)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅函[2009]31號）第二十一條第二項規(guī)定，“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。”
　　遼寧省擴大了應(yīng)用范圍，適用于全部企業(yè)。對遼寧企業(yè)集團來說是個好消息。

　　三、企業(yè)清算所得稅問題

　　(一)清算企業(yè)資產(chǎn)處置損失不需報批，由稅務(wù)中介機構(gòu)出具清算報告，主管稅務(wù)機關(guān)如無異議可認定損失。

　　(二)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》(國稅函[2009]388號)規(guī)定，如果以前年度虧損在5年期限內(nèi)，企業(yè)清算所得可以彌補以前年度虧損。

　　(三)主管稅務(wù)機關(guān)對于資產(chǎn)“可變現(xiàn)價值”，可根據(jù)評估機構(gòu)的評定或同行業(yè)市場價格等方法確定。

　　出臺背景：總局規(guī)定的清算程序和內(nèi)容過于復(fù)雜，財稅〔2009〕60號文件下發(fā)后，稽查工作量大增，責(zé)任風(fēng)險也加大了。企業(yè)注銷工作時限紛紛延遲，甚至無限期擱置。企業(yè)、基層稅務(wù)機關(guān)意見都很大。
　　天行健認為：：我們對企業(yè)注銷做了一些人性化的處理，如規(guī)定了“清算企業(yè)資產(chǎn)處置損失不需報批”簡化了程序，降低了執(zhí)法風(fēng)險，企業(yè)和基層稅務(wù)機關(guān)都易操作。

　　四、私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費稅前扣除問題

　　私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費憑借合法票據(jù)及相關(guān)手續(xù)據(jù)實扣除。

　　出臺背景：源于稽查爭議。
　　天行鍵認為：本條規(guī)定明確了：即使企業(yè)以黨組織活動的名義，支出了相關(guān)費用，白條入賬也是不能扣除的。

　　五、核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計算應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)處理問題

　　核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)[2009]42號第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。

　　出臺背景：源于企業(yè)與稅務(wù)師事務(wù)所的爭議。
　　天行健認為：以前的規(guī)定是：“核定征收納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，單獨計征企業(yè)所得稅”。如核定征收的企業(yè)取得補償款、處理固定資產(chǎn)的收益等等納稅數(shù)額較大，負擔(dān)沉重。本條規(guī)定對核定征收企業(yè)有利。

　　六、關(guān)于通訊費、通訊補貼稅前扣除問題

　　企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除;企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

　　出臺背景：源于對職工福利費理解的爭議。
　　天行鍵認為：我們調(diào)查了一些企業(yè)管理人員的通訊費支出情況，用于工作的占較大比例。況且《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）文件，關(guān)于企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。解釋是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。總局也承認通訊費中80%為公務(wù)。出臺本條，企業(yè)受益，接近企業(yè)所得稅法的立法精神。

　　七、關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題

　　職工報銷的采暖費在管理費列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除;企業(yè)發(fā)放的供暖費補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

　　出臺背景：源于對職工福利費理解的爭議。
　　天行鍵認為：遼寧采暖費每平每年28元，如職工有100平的房子，采暖費一年2800元，遼寧省2009年職工年平均工資30000元左右，可稅前扣除福利費為3600元，采暖費占大半，其他福利費支出如何處理？出臺本條是遼寧省特點決定的。

　　八、關(guān)于交通費、交通補貼稅前扣除問題

　　職工報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除;企業(yè)發(fā)放的交通補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

　　出臺背景：源于對職工福利費理解的爭議。
　　天行鍵認為：《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）文件，對此也有公務(wù)的認定。出臺本條，企業(yè)受益，接近企業(yè)所得稅法的立法精神。

　　九、關(guān)于補充養(yǎng)老保險稅前扣除問題

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。如果企業(yè)僅為部分人支付上述保險費則不得稅前扣除。

　　出臺背景：源于稽查與企業(yè)的爭議。本人對此條規(guī)定持反對意見。
　　天行鍵認為：遼寧加上了“如果企業(yè)僅為部分人支付上述保險費則不得稅前扣除”這句話，執(zhí)行大打折扣。一要怪總局出臺文件時對此沒有明確解釋，二是如只給高管補充保險不符合公平正義的精神。但此條執(zhí)行起來有困難，主要是如何認定全體員工？是在冊的？是發(fā)工資的？是簽勞動合同的？以什么為準(zhǔn)沒有規(guī)定，爭議很多。執(zhí)行中存在自由栽量權(quán)過大問題。

　　十、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用的稅前扣除基數(shù)問題

　　按照企業(yè)所得稅納稅申報表規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入不作為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用稅前扣除的基數(shù)。

　　出臺背景：源于對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入如何繳納企業(yè)所得稅的不同理解爭議。本人支持這樣規(guī)定，但全國大部分省市與此相反。
　　天行鍵認為：國稅函[2009]31號文件第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。
　　對此，我們理解是企業(yè)預(yù)售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入是預(yù)收收入，一律按計稅毛利額好征所得稅，不存在扣除成本費用以及稅金問題。很多業(yè)內(nèi)人士不理解，攻擊此政策。奇怪的是遼寧實行起來房地產(chǎn)企業(yè)和中介機構(gòu)并沒有什么疑義，對此有不理解的人士可以發(fā)表觀點，我們共同討論。

　　十一、關(guān)于財政撥付的科研經(jīng)費應(yīng)否計入收入問題

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定：企業(yè)在2008年1月1日至2023年12月31日期間從縣級以上人民政府財政部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

　　(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項資金的專項用途;

　　(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(三)企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　企業(yè)取得的科研經(jīng)費如符合上述條件可以不作為應(yīng)稅收入，但上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　出臺背景：源于對不征稅收入的確認理解的爭議。
　　天行鍵認為：省局把認定不征稅收入權(quán)限下放到地市一級了。但收入不征稅，其對應(yīng)的支出也不能扣除，實質(zhì)上稅收優(yōu)惠不大，企業(yè)把不征收稅收入全部花掉就解決了認定的風(fēng)險問題。

　　十二、[條款廢止]關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)第二條第四項規(guī)定：“企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”。企業(yè)搬遷時間從政府文件規(guī)劃搬遷日期的次年算起的，提前完成搬遷的，其取得的搬遷收入或處置收入也暫不計入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。對搬遷收入一律從第六年起計算繳納企業(yè)所得稅。

　　出臺背景：源于對提前完成搬遷的企業(yè)搬遷補償收入余額征稅的爭議。
　　天行鍵認為：對提前完成搬遷的企業(yè)與五年完成的同等處理方式，符合公平稅負的原則。

　　十三、2008年1月1日以前計提的安全生產(chǎn)費帳面余額處理問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)規(guī)定：“根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除”。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費已經(jīng)稅前扣除且存在結(jié)余的，2008年1月1日以后實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)先沖減企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費余額，提取的費用沖減完畢再發(fā)生的安全費實際支出，允許據(jù)實稅前扣除。

　　出臺背景：源于對預(yù)提費用的爭議。
　　總局回復(fù)：2009年6月29日繆慧頻副司長答問：
　　問：我是一家鐵礦公司，我們按照財政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》（財企[2006]478號）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的安全生產(chǎn)費用，計提時列入了生產(chǎn)成本，同時計入其他應(yīng)付款，實際使用時沖減其他應(yīng)付款。08年我公司執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，按照新規(guī)定計提安全費用計入盈余公積，在實際發(fā)生時計入成本費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。請問按規(guī)定計提安全生產(chǎn)費用能否在企業(yè)所得稅前扣除？如果能夠扣除按照新的會計處理規(guī)定在納稅申報時是否作為納稅調(diào)減處理？
　　繆慧頻：按新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用相當(dāng)于對股東的分配，不屬于企業(yè)已實際發(fā)生的費用，也不同于準(zhǔn)備金，所以企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用不得在稅前扣除。但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。
　　天行健認為：中石油中石化“安?；?rdquo;為何允許扣除？此規(guī)定有些不合理。煤礦安全生產(chǎn)費平時擔(dān)取，出現(xiàn)事故時使用，如不允許平時提取，出現(xiàn)大的事故，費用如何出？總局對此應(yīng)做出允許扣除的規(guī)定，遼寧省在這個政策上沒有能突破。

　　十四、煤炭企業(yè)提取的育林基金稅前扣除問題

　　煤炭企業(yè)根據(jù)財政部等部門規(guī)定提取育林基金，專項用于“煤炭部門自營坑木林基地和采伐跡地更新”，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，其實際發(fā)生的相關(guān)支出應(yīng)允許稅前扣除，但對其結(jié)余部分應(yīng)按其所屬年度進行納稅調(diào)整。

　　天行健認為：大致同上。

　　遼寧省地方稅務(wù)局

　　2023年1月20日