固定資產(chǎn)處置的增值稅、財(cái)務(wù)和所得稅處理

　　一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅

　　(一)適用情況(按規(guī)定可以抵扣的的固定資產(chǎn))

　　企業(yè)自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產(chǎn)

　　(二)計(jì)算應(yīng)納稅額及**開具規(guī)定

　　1.按正常適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+17%)×17%

　　2.可以按規(guī)定開具增值稅專用**

　　(三)如何報(bào)表申報(bào)

　　同一般貨物銷售

　　二、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報(bào)

　　(一)適用情況(不可以抵扣的的固定資產(chǎn))

　　1.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；（財(cái)稅2008.170）

　　2.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；

　　3.納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）；

　　4.2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；

　　5.營(yíng)改增納稅人，營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)不得抵扣固定資產(chǎn)；

　　6.購(gòu)進(jìn)其他情況按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

　　7.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2靠前條第十四款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。”（按照銷售處理）

　　8.銷售舊貨（按照銷售處理）

　　注意：

　?。?）已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　?。?）納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　?。?）所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。（財(cái)稅2009.9）

　?。ǘ┯?jì)算應(yīng)納稅額及**開具規(guī)定

　　1.按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額&pide;（1＋3%）×2%（財(cái)稅2014.57）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）

　　2.只能開具增值稅普通**（國(guó)稅函2009.90）

　?。ㄈ┤绾螆?bào)表申報(bào)

　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對(duì)應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價(jià)格）&pide;（1＋3%）；

　　2.填寫申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般會(huì)自動(dòng)引用附表1的數(shù)據(jù)；

　　3.填寫申報(bào)表主表：同時(shí)將1%的減免稅額（即含稅銷售額&pide;（1＋3%）×1%），填寫至23行“應(yīng)納稅額減征額”。

　　三、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報(bào)

　?。ㄒ唬┯?jì)算應(yīng)納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額&pide;（1＋3%）*3%（財(cái)稅2014.57）

　　2.可以開具增值稅專用**（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）

　?。ǘ┤绾螆?bào)表申報(bào)

　　1.填寫附表1：按照開票或未開票應(yīng)將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對(duì)應(yīng)的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產(chǎn)處理價(jià)格）&pide;（1＋3%）；

　　2.填寫申報(bào)表主表：應(yīng)將3%的稅款填寫至第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，申報(bào)表一般會(huì)自動(dòng)引用附表1的數(shù)據(jù)；

　　四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報(bào)

　?。ㄒ唬┯?jì)算應(yīng)納稅額

　　1.按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應(yīng)納稅額＝含稅銷售額&pide;（1＋3%）×2%

　　2.只能開具增值稅普通**（國(guó)稅函2009.90）

　　(二)如何報(bào)表申報(bào)

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通**不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”;如未***，不需要填列第8欄;

　　3.減征的1%(即含稅銷售額&pide;(1+3%)×1%)，填列在《增值稅納稅申報(bào)表》(適用小規(guī)模納稅人)第16行“在本期應(yīng)納稅額減征額”

　　五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報(bào)

　　(一)計(jì)算應(yīng)納稅額

　　1.放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額&pide;(1+3%)*3%

　　2.可以自開或者代開增值稅專用**（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）

　　(二)如何報(bào)表申報(bào)

　　1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第7欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/(1+3%);

　　2.如利用稅控器具開具的普通**不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第8欄“稅控器具開具的普通**不含稅銷售額”;如未***，不需要填列第8欄;

　　六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.清理發(fā)生收入、費(fèi)用和應(yīng)納稅額

　　(1)清理收入

　　借：銀行存款等

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(2)清理發(fā)生的費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款等

　　(3)計(jì)算應(yīng)納稅額和繳納(不管是按照依3%的征收率，減按2%征收增值稅，還是放棄減稅，應(yīng)納稅額全額在本分錄中核算)

　　一般納稅人的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)使用)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅時(shí)使用)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)使用)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅時(shí)使用)

　　　　貸：銀行存款等

　　小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　備注：簡(jiǎn)易征收減征部分在賬務(wù)處理上不反映，在增值稅申報(bào)表上需要反映，填報(bào)相應(yīng)行次。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理，結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理科目余額為0。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　或借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　七、固定產(chǎn)處置的所得稅處理

　　(一)處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所得稅計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;

　　(二)處置損失按照資產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定處理。

　　其他參考文件：財(cái)稅2013.106等