財(cái)稅[2016]140號(hào)文逐條解讀

　　12月21日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào))，在平安夜、圣誕節(jié)、元旦來(lái)臨之際，各位快(ku)樂(lè)(ming)的財(cái)稅童鞋們，跟杜師一起學(xué)習(xí)一下最新的文件吧!

　　財(cái)稅[2016]140號(hào)文件一共18條，是對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等行業(yè)的部分具體事項(xiàng)進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，咱們先來(lái)看最后一條：

　　十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　童鞋們!盆友們!這份文件是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的利好消息，雖然是12月21日發(fā)布，但是除第十七條之外，其他條款都是從2016年5月1日，也就是追溯到全面推開(kāi)營(yíng)改增的日期開(kāi)始執(zhí)行，之前已繳的增值稅如果按本文件應(yīng)該免征或不征的，可以在以后應(yīng)繳增值稅款中抵減。想拿年終獎(jiǎng)?認(rèn)真學(xué)習(xí)此文，對(duì)照一下你所在的企業(yè)是否存在可以抵減稅款的情形吧!

一、債主≠老板

　　一、《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))靠前條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　杜師解讀：

　　營(yíng)改增中，對(duì)于貸款取得的利息收入，認(rèn)為是讓渡貨幣資金使用權(quán)，應(yīng)按“貸款服務(wù)”征收增值稅。但是對(duì)于所有者投***本，取得的股權(quán)投資收益，則不屬于營(yíng)改增的征稅范圍。

　　利息收入和股權(quán)投資收益的區(qū)別，通俗來(lái)講就是債主和老板的差別，關(guān)鍵點(diǎn)在于兩個(gè)字“保本”，同樣是提供資金出來(lái)，無(wú)論取得的回報(bào)是利息、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金、投資收益還是什么名義，只要是保本的，本質(zhì)上都屬于債主提供貸款服務(wù)，取得的收益屬于利息收入，要按貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　反之，如果是不保本，就是資金提供方要承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，本質(zhì)上就屬于老板的投資，取得的收益屬于股權(quán)投資，就不屬于營(yíng)改增的征稅范圍。

二、未到期≠持有至到期

　　二、納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）靠前條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　杜師解讀：

　　先來(lái)瞄一眼財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定——金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　本條規(guī)定在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了細(xì)化，區(qū)分為到期前轉(zhuǎn)讓和到期轉(zhuǎn)讓兩種情形，對(duì)于到期前轉(zhuǎn)讓的，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”子稅目差額納稅，即買入價(jià)減去賣出價(jià)，產(chǎn)生的負(fù)差還可以在同一個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于持有至到期轉(zhuǎn)讓的，取得的收益屬于貸款利息收入按照“貸款服務(wù)” 子稅目全額納稅。

　　需要注意的是，如果金融商品持有期間，包括持有至到期取得的非保本的分紅，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

三、臨界點(diǎn)：結(jié)息日起90天

　　三、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、***、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　杜師解讀：

　　本條規(guī)定考慮了違約風(fēng)險(xiǎn)，將利息收入以結(jié)息日起90天為分界點(diǎn)，劃為兩種情況：一是結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，適用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，即按照借款合同確定的付息日確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間;二是對(duì)于結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，納稅義務(wù)時(shí)間適當(dāng)放寬，改為收付實(shí)現(xiàn)制，即實(shí)際收到利息時(shí)再按規(guī)定繳納增值稅。

四、資管產(chǎn)品管理人，你來(lái)納稅

　　四、資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　杜師解讀：

　　先來(lái)科普一下啥是資管產(chǎn)品，資管產(chǎn)品，是指獲得***批準(zhǔn)的證券公司或者公募基金管理公司，向特定客戶募集資金或者接受特定客戶財(cái)產(chǎn)委托擔(dān)任資產(chǎn)管理人，由資產(chǎn)托管人托管并交由專業(yè)資產(chǎn)管理人來(lái)管理，運(yùn)用委托的資產(chǎn)進(jìn)行投資的一種標(biāo)準(zhǔn)化金融產(chǎn)品。

　　通俗來(lái)說(shuō)就是投資者將自已的資金交給訓(xùn)練有素的專業(yè)人員進(jìn)行管理，避免了因?qū)I(yè)知識(shí)和投資經(jīng)驗(yàn)不足而可能引起的不必要的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能取得穩(wěn)定收益的一款安全度較高的理財(cái)產(chǎn)品。如下圖：

　　本條規(guī)定明確了資管產(chǎn)品管理人為資管產(chǎn)品的增值稅納稅義務(wù)人。

五、金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差的順利銜接

　　五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　杜師解讀：

　　本條規(guī)定以2016年5月1日為連接點(diǎn)，將“營(yíng)業(yè)稅時(shí)代”和“營(yíng)改增時(shí)代”順利地?zé)o縫焊接在一起。2016年1-4月屬于營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，適用《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）的規(guī)定：“不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。”

　　2016年5月1日之后正式開(kāi)啟營(yíng)改增時(shí)代，今年前4個(gè)月進(jìn)行金融商品買賣出現(xiàn)的負(fù)差沒(méi)有浪費(fèi)，可以與營(yíng)改增時(shí)代的轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，完美!真相太***裸，這就是***裸減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)嘛，送上32個(gè)贊!

六、批準(zhǔn)，備案，都算數(shù)

　　六、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)(含融資性售后回租業(yè)務(wù))的試點(diǎn)納稅人(含試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人)，包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

　　杜師解讀：

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文在界定融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)規(guī)定適用對(duì)象的時(shí)候，用到的表述是“經(jīng)某某部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人”，我國(guó)目前更大力推進(jìn)行政審批制度改革，加大簡(jiǎn)政放權(quán)力度，大量的行政審批事項(xiàng)被取消和調(diào)整，特別是涉及企業(yè)的事項(xiàng)從審批制改為備案制，本條規(guī)定擴(kuò)大了財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文當(dāng)中“經(jīng)某某部門批準(zhǔn)”的內(nèi)涵，把“經(jīng)某某部門備案”也包括在內(nèi)了。

七、Good News For房地產(chǎn)企業(yè)

　　七、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))靠前條第(三)項(xiàng)第 10點(diǎn)中“向***部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

　　杜師解讀：

　　先瞄一眼《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》靠前條第(三)項(xiàng)第 10點(diǎn)說(shuō)了些什么：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向***部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。簡(jiǎn)單說(shuō)，就是房地產(chǎn)企業(yè)算銷售額時(shí)可以扣掉支付給***部門的地價(jià)。那本條規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息，擴(kuò)大了扣減項(xiàng)的范圍，減少了房地產(chǎn)企業(yè)的銷售額，從而減輕了增值稅負(fù)擔(dān)。

　　更爽的是，房地產(chǎn)企業(yè)支付給其他單位或個(gè)人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許作為扣減項(xiàng)。當(dāng)然了，要提供拆遷協(xié)議、付款單等證明材料，以防你造假亂來(lái)，唬弄稅務(wù)部門。