建筑業(yè)異地施工預(yù)繳稅款規(guī)定（2020年8月）

　　咨詢：我司是分包方，承包了建筑公司的一項(xiàng)異地施工項(xiàng)目，請問需要異地預(yù)繳稅費(fèi)嗎?如果需要預(yù)繳，需要辦理什么手續(xù)?預(yù)繳什么稅費(fèi)呢?

　　回復(fù)部門：福建省稅務(wù)局納稅服務(wù)中心

　　回復(fù)時(shí)間：2020-08-14

　　回復(fù)內(nèi)容：您好，跨區(qū)域提供建筑服務(wù)征收的稅(費(fèi))如下：

　　一、增值稅

　　(一)預(yù)繳方式

　　1.在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)：

　　(1)收到預(yù)收款：按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。(財(cái)稅〔2017〕58號)

　　(2)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：不需要預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.非同一地級行政區(qū)范圍跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)：

　　(1)收到預(yù)收款：收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。(財(cái)稅〔2017〕58號)

　　(2)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)計(jì)稅方式

　　1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)&pide;(1+9%)×2%

　　2.適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)&pide;(1+3%)×3%

　　注：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的((以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)

　　二、城市維護(hù)建設(shè)稅

　　計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳的增值稅稅額，稅率為7%(市區(qū))、5%(縣城、建制鎮(zhèn))或1%(其他)

　　平潭：根據(jù)《平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)管委會關(guān)于調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅土地納稅等級及稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》(閩嵐綜實(shí)管綜﹝2014﹞144號)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳的增值稅稅額，納稅人所在地在市區(qū)(即區(qū)各個(gè)組團(tuán)規(guī)劃圖內(nèi))的，適用稅率為7%;納稅人所在地在流水試點(diǎn)鎮(zhèn)規(guī)劃圖范圍內(nèi)的，適用稅率為5%;納稅人不在市區(qū)、流水試點(diǎn)鎮(zhèn)的，適用稅率為1%。

　　注：對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。(閩財(cái)稅〔2019〕5號)

　　三、教育費(fèi)附加

　　計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳的增值稅稅額，費(fèi)率為3%

　　注：對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。(閩財(cái)稅〔2019〕5號)

　　四、地方教育附加

　　計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳的增值稅稅額，費(fèi)率為2%

　　注：對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。(閩財(cái)稅〔2019〕5號)

　　五、印花稅

　　(一)查賬征收：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

　　1.建筑安裝工程承包合同：按承包金額萬分之三征收。

　　2.購銷合同：除泉州、漳州、龍巖外，按購銷金額萬分之三征收;

　　泉州按購銷金額*20%的萬分之三征收;

　　漳州按購銷金額*30%的萬分之三征收;

　　龍巖不再征收。

　　(二)核定征收：我省范圍內(nèi)實(shí)行核定征收的應(yīng)稅憑證所應(yīng)繳納的印花稅,由納稅人機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅人外出經(jīng)營時(shí)，應(yīng)出具稅務(wù)機(jī)關(guān)印花稅核定《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》;對未出具印花稅核定《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》或者不屬于核定征收的應(yīng)稅憑證，外出經(jīng)營稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定征收印花稅。(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第23號)。

　　注：對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。(閩財(cái)稅〔2019〕5號)

　　六、個(gè)人所得稅

　　全員全額明細(xì)申報(bào)

　　總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　　跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)

　　省內(nèi)異地施工作業(yè)人員比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　七、企業(yè)所得稅

　　建安企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。(國稅函﹝2010﹞156號)

　　省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)(跨市、縣、區(qū)，下同)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。(國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第36號)

　　注：實(shí)行查賬征收的建筑業(yè)企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，將建筑工程分包給其他單位的，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%在項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入可扣減支付給其他單位的分包款。

　　實(shí)行核定征收的建筑業(yè)企業(yè)將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款扣減支付給其他單位的分包款后的余額為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。

　　八、水利建設(shè)基金

　　(一)平潭、龍巖：對異地施工的建安企業(yè)不征收水利建設(shè)基金。

　　(二)福州、寧德、莆田、泉州、漳州、三明、南平：對異地施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營收入的0.09%征收水利建設(shè)基金。

　　1.泉州：對異地施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營收入的0.09%征收水利建設(shè)基金

　　水利建設(shè)基金的征收范圍：豐澤區(qū)(城東街道、華大街道除外)、鯉城區(qū)、南安市(南安市城區(qū)內(nèi)由頂溪美沿河濱路、西溪路至印刷廠;溪美鎮(zhèn)的蓮塘、貴峰、崎峰、帽山、象山、露江村;美林鎮(zhèn)的美林、梅亭、李東、西美、洋美村;豐州鎮(zhèn)的杏埔、玉田、金三、西山、四甲、長福、山美、霞美、四黃、旭山、豐富、桃源西華等二十四個(gè)村)?；莅病⑷?、永春、石獅、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、晉江、臺投區(qū)、安溪、德化、洛江不收。

　　2.漳州：對異地施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營收入的0.09%征收水利建設(shè)基金

　　根據(jù)漳政綜﹝2019﹞19號規(guī)定，水利建設(shè)基金的征收范圍：凡在薌城區(qū)、龍文區(qū)、漳州開發(fā)區(qū)、古雷開發(fā)區(qū)、漳州臺商投資區(qū)、漳州高新區(qū)江海堤防工程保護(hù)范圍內(nèi)有銷售收入或營業(yè)收入的各類企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者(以下簡稱繳費(fèi)人)，均應(yīng)按規(guī)定繳納江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)。按江海堤防受益范圍內(nèi)有銷售收入或營業(yè)收入的繳費(fèi)人上年銷售收入或營業(yè)收入的0.9‰繳納，其中銀行按上年利息收入的0.5‰，保險(xiǎn)公司按上年保費(fèi)收入的0.5‰，各類信托投資公司、財(cái)務(wù)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)按上年業(yè)務(wù)收入的1‰征收，工業(yè)企業(yè)、外貿(mào)流通企業(yè)按照流轉(zhuǎn)稅額0.9‰征收。自2019年1月1日至2020年12月31日，對工業(yè)企業(yè)和物流企業(yè)暫停征收江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)。漳州其他各縣(市)江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)的征收管理可參照執(zhí)行。

　　3.莆田：對異地省內(nèi)施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營收入的0.09%征收水利建設(shè)基金，省外施工的建安企業(yè)未征收水利建設(shè)基金。

　　4.福州：根據(jù)《福州市江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)籌集使用管理辦法》第二條規(guī)定:“凡在閩江下游福州市區(qū)江海堤防工程保護(hù)區(qū)域內(nèi)注冊登記(鼓樓區(qū)、臺江區(qū)、倉山區(qū)、馬尾區(qū)、瑯岐經(jīng)濟(jì)區(qū)以及晉安區(qū)的王莊、茶園、象園街道、鼓山、岳峰、新店鎮(zhèn))的有銷售收入和營業(yè)收入的各類企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶，不論其隸屬關(guān)系，均應(yīng)按規(guī)定繳納江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)。”

　　并按《關(guān)于印發(fā)<福州市江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)籌集使用管理辦法>的通知》(榕財(cái)農(nóng)﹝2018﹞5號)規(guī)定，江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)統(tǒng)一委托稅務(wù)部門征收，政策的解釋由福州市財(cái)政局和福州市水利局共同解釋。

　　5.三明：建寧、寧化、梅列、三元、沙縣、明溪按0.09%征收。

　　大田、清流、將樂、泰寧未征收。

　　三明市市局靠前稅務(wù)分局：高速、高鐵的異地建安未征收，其他按0.09%征收水利建設(shè)基金。

　　注：在預(yù)繳地按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人免征水利建設(shè)基金。(財(cái)稅〔2016〕12號)

　　九、代扣代繳資源稅(砂石)

　　(一)福州、泉州、漳州、莆田、龍巖、平潭不征收。

　　(二)寧德、三明：部分縣(市)征收，具體需咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

　　(三)南平：收購未稅礦產(chǎn)品，對不能夠提供購入應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)**的納稅人，采用代扣代繳管理。

　　對在南平市范圍內(nèi)收購未稅砂石料的單位和個(gè)人，不得采取核定計(jì)稅比例的征收方法。

　　注：對增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。(閩財(cái)稅〔2019〕5號)

　　文章來源：http://fujian.chinatax.gov.cn/gzcy/nszx/detail.htm?id=54091

　　答：預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額。如提供建筑服務(wù)，是按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷售額，以及判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬元免稅政策。

　　2.一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目不超10萬，但是月總銷售額超10萬，以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過10萬元。

　　3.A企業(yè)是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2019年7月在異地從事建筑工程，7月份收入12.8萬元，請問當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)靠前條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

　　A公司是按季申報(bào)的小規(guī)模企業(yè)，7月份收入沒有超過30萬元，當(dāng)月不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

　　如果A公司7-9月在工程所在地的建筑工程收入超過30萬元，應(yīng)按建筑工程收入全額預(yù)繳增值稅;如果7-9月未超過30萬元，仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

　　4、經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定建筑企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收入是多少？納稅人需要自行據(jù)實(shí)判定并對其真實(shí)性負(fù)責(zé)嗎？

　　答：國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第六條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的納稅人，在預(yù)繳時(shí)，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。納稅人應(yīng)對其填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并在該表格中“填表人申明”欄簽字確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)參照《增值稅預(yù)繳稅款表》判定預(yù)繳的月銷售額。

　　5、按照現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，選擇按季度申報(bào)，在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元，在預(yù)繳地預(yù)繳增值稅，但季度銷售額未超過30萬，預(yù)繳的稅款是否可以申請退還？

　　答：自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季銷售額未超過30萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。