國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)解讀：明確七大財(cái)稅問(wèn)題處理政策

????? 相關(guān)法規(guī)——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)

????? 一、明確了非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款中的同期同類貸款利率的含意
???? 《中國(guó)人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機(jī)構(gòu)存、貸款利率的通知》（銀發(fā)[2004]251號(hào)）文件取消上浮區(qū)間限制，金融企業(yè)的浮動(dòng)利率不一致，而《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)務(wù)中有很多爭(zhēng)議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該問(wèn)題規(guī)定不一。例如天津市國(guó)、地稅、河北地稅規(guī)定，只能在基準(zhǔn)利率內(nèi)扣除；上海市稅務(wù)局規(guī)定，在總局沒(méi)有規(guī)定之前，實(shí)際發(fā)生的利息支出，只要不超過(guò)司法部門的上限，均可以扣除。因此公告明確以下三項(xiàng)內(nèi)容：
????? 明確了金融企業(yè)范圍。金融企業(yè)的該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。那么***公司是否屬于金融企業(yè)。央行2009年12月發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》，明確了我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的涵蓋范圍，***公司屬于金融機(jī)構(gòu)；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）靠前條第（四）款規(guī)定，銀行、信用社、***公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)，也把***公司納入金融企業(yè)范圍。

?????? 明確了利息支出扣除上限。公告規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。也就是說(shuō)只要能提供相關(guān)證據(jù)，利息支出可以是不超過(guò)本省最高的金融企業(yè)同期同類貸款利率。首次支付利息的后續(xù)利息支出也以此為上限。而作為金融企業(yè)，***公司貸款利率上限為基準(zhǔn)利率四倍，那么非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出扣除上限最高可達(dá)基準(zhǔn)利率四倍。

?????? 明確了什么是同期同類貸款?！巴谕愘J款”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款。
企業(yè)向自然人借款的利息支出并不適用。

?????? 二、明確了有合理經(jīng)營(yíng)目的的企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出可以扣除
???? ? 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

?????? 企業(yè)出于合理的經(jīng)營(yíng)管理目的發(fā)放的員工服飾費(fèi)用，是合理的支出。須要注意的是，必須同時(shí)符合兩個(gè)條件才為合理：
???? ? 1.工服飾企業(yè)必須統(tǒng)一制作。在如在市場(chǎng)上直接購(gòu)買的，則屬于職工福利的內(nèi)容，應(yīng)按職工福利相關(guān)規(guī)定扣除。
??? ?? 2.要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝。

?????? 三、明確了航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)計(jì)入運(yùn)輸成本扣除
?????? 根據(jù)財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》（財(cái)建[2006]317號(hào)）第二條（一）規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓(xùn)的主要內(nèi)容有：政治理論、職業(yè)道德教育；崗位專業(yè)技術(shù)和職業(yè)技能培訓(xùn)以及適應(yīng)性培訓(xùn)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員和專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；企業(yè)富余職工轉(zhuǎn)崗轉(zhuǎn)業(yè)培訓(xùn)；根據(jù)需要對(duì)職工進(jìn)行的各類文化教育和技術(shù)技能培訓(xùn)。航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)屬于崗前的企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》第四條（一）規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，和公告規(guī)定一致。企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅的扣除按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定處理。

?????? 四、明確了房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊年限
?????? 公告規(guī)定，房屋、建筑物推倒重置的該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，一并計(jì)提折舊。這和會(huì)計(jì)處理差異很大?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第二條規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值。很顯然重置的該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

?????? 房屋、建筑物提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，而不是按該固定資產(chǎn)稅法規(guī)定折舊年限減該固定資產(chǎn)已經(jīng)使用年限。

????? 如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

????? 五、明確了投資企業(yè)撤回或減少投資未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積可確認(rèn)為股息性所得
????? 公告規(guī)定，投資企業(yè)撤回或減少投資分為三步，靠前，投資收回；第二，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得；第三，剩余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?？雌饋?lái)和清算所得稅處理中的向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)一樣，但實(shí)質(zhì)上有本質(zhì)不同，清算所得稅處理中的向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)無(wú)須分步，比如投資企業(yè)和被投資企業(yè)均為居民企業(yè)，投資企業(yè)撤回投資200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)200，累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分50萬(wàn)元，投資企業(yè)撤回投資的稅務(wù)處理200﹣200=0，無(wú)須確認(rèn)股息所得；清算所得稅處理200﹣200﹣50=﹣50萬(wàn)元，50萬(wàn)元為股息所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅。

????? 公告規(guī)定“被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失”來(lái)源于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。那么投資資產(chǎn)持有期間，不論被投資企業(yè)盈虧，只要不分配，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，投資損益也不確認(rèn)。

????? 六、明確了未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證扣除處理
????? 未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相同，不用調(diào)整。
????? 匯算清繳時(shí)可以補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證，匯算清繳年度發(fā)生的成本費(fèi)用，次年1月1日到企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳日（最多為次年5月31日）取得有效憑證均可以扣除。

????? 七、明確了執(zhí)行時(shí)間
????? 本公告自2011年7月1日起施行。
????? 1．已經(jīng)處理。執(zhí)行采取從簡(jiǎn)兼從輕的原則。已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；處理于本公告規(guī)定處理不一致不用追溯調(diào)整，一次性在2011年度調(diào)減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。如果按本辦法須調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額，比如房屋、建筑物推倒重置，重置的該資產(chǎn)凈值沒(méi)有并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，則無(wú)須調(diào)整增加以前年度應(yīng)納稅所得額，也無(wú)須調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

?????? 2．未處理。納稅人如有未辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，則按公告處理。

?????? ——兩壺酒鐘斐 （2011年6月16日）