國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)全面解讀

1、發(fā)布這個(gè)文件的背景和意義是什么？

這是一個(gè)解決全面營(yíng)改增后出現(xiàn)的若干具體問(wèn)題的文件，包含了九個(gè)不同層面的內(nèi)容，其中部分問(wèn)題牽涉面很廣，意義重大，如預(yù)付卡征稅問(wèn)題、限售股解禁轉(zhuǎn)讓的買(mǎi)入價(jià)確定問(wèn)題等，這些問(wèn)題在實(shí)踐中非常普遍，如何處理之前并沒(méi)有明確規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在具體執(zhí)行時(shí)很容易發(fā)生爭(zhēng)議，納稅人也容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

所以，這份文件雖然名義上只是總局發(fā)的一個(gè)征管性質(zhì)的文件，但其實(shí)是一個(gè)非常重要的文件。

2、53號(hào)公告對(duì)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅作了規(guī)定，具體規(guī)定是怎樣的？

根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

同時(shí)，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的，可以免征增值稅。該政策執(zhí)行至2017年12月31日。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定：“其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。”

53號(hào)公告規(guī)定：其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

比較來(lái)看，老規(guī)定說(shuō)的是其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)“采取預(yù)收款形式”，可以在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?。新?guī)定說(shuō)的是“采取一次性收取租金的形式”，同樣可以在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅湓瓌t是一致的，一次性收取租金，擴(kuò)大了原來(lái)只有預(yù)收款才可以平攤的適用范圍，一次性收取，可以是預(yù)收，也可以是時(shí)候收取。

3、53號(hào)公告對(duì)預(yù)付卡如何繳納增值稅作了規(guī)定，具體是怎樣的？

預(yù)付卡，現(xiàn)在在日常生活中的應(yīng)用非常普遍，文件對(duì)預(yù)付卡的增值稅問(wèn)題進(jìn)行明確，解決了實(shí)務(wù)中困擾很多企業(yè)的大問(wèn)題。

預(yù)付卡增值稅問(wèn)題的產(chǎn)生，主要是因?yàn)橛辛祟A(yù)付卡，就出現(xiàn)了發(fā)卡者、貨物和服務(wù)的銷(xiāo)售者以及消費(fèi)者三重關(guān)系，有的還要加上售卡者另外一層關(guān)系。售卡者售卡時(shí)取得收入往往需要開(kāi)具**，但貨物和服務(wù)銷(xiāo)售此時(shí)卻并未發(fā)生，而銷(xiāo)售貨物和服務(wù)的企業(yè)并不是售卡者，在銷(xiāo)售貨物和服務(wù)時(shí)也并不是從消費(fèi)者收取收入，一般是和發(fā)卡者結(jié)算，因此，在銷(xiāo)售收入確認(rèn)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、**開(kāi)具和抵扣等方面出現(xiàn)了諸多難點(diǎn)，基于此，總局出臺(tái)了該項(xiàng)規(guī)定。

對(duì)預(yù)付卡，53號(hào)公告區(qū)分單用途商業(yè)預(yù)付卡和多用途支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡，分別做了不同的規(guī)定，但規(guī)定基本相同。

首先，單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”）銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通**，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**。

【53號(hào)文第九條：《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》中的分類(lèi)編碼增加“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。

使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，**稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**?！?/p>

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

發(fā)卡企業(yè)，是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷(xiāo)售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷(xiāo)售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷(xiāo)售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅**。

（四）銷(xiāo)售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷(xiāo)售方在收到售卡方結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**。

售卡方從銷(xiāo)售方取得的增值稅普通**，作為其銷(xiāo)售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

其次，支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱(chēng)“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通**，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**。

支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。

（二）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶(hù)購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，特約商戶(hù)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅**。

（四）特約商戶(hù)收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通**，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**。

支付機(jī)構(gòu)從特約商戶(hù)取得的增值稅普通**，作為其銷(xiāo)售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

分析：

（1）購(gòu)卡人購(gòu)卡時(shí)只能取得普通**，持卡消費(fèi)時(shí)商戶(hù)也不能開(kāi)具增值稅**，購(gòu)卡人無(wú)法獲得抵扣。

（2）《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）規(guī)定：發(fā)售加油卡?加油憑證銷(xiāo)售成品油的納稅人在售賣(mài)加油卡?加油憑證時(shí),應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,不征收增值稅;預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通**,如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**,待用戶(hù)憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**?接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí),接受加油卡或加油憑證銷(xiāo)售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**。