A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》的填報(bào)解析

一、A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》格式

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

本表適用于除金融企業(yè)、事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的企業(yè)填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”。填報(bào)此表時(shí)不填報(bào)會(huì)計(jì)核算中的投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益和沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入，因?yàn)樗鼈冊(cè)谥鞅碇幸逊从?；填?bào)此表時(shí)不考慮各收入類(lèi)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)和稅法差異，因?yàn)橄嚓P(guān)差異在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》及其附表進(jìn)行納稅調(diào)整；填報(bào)此表時(shí)不考慮稅收優(yōu)惠對(duì)收入的影響，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠在A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》及其附表進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、《一般企業(yè)收入明細(xì)表》項(xiàng)目填報(bào)要點(diǎn)

（一）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目填報(bào)要點(diǎn)

1、第1行“營(yíng)業(yè)收入”，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。

2、第2行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

3、第3行“銷(xiāo)售商品收入”，填報(bào)納稅人從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷(xiāo)售活動(dòng)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品除外）取得的收入也在此行填報(bào)。

案例1、甲公司為一般納稅人企業(yè)，向一般納稅人乙公司銷(xiāo)售一批商品，合同上注款是58500元，其中增值稅專(zhuān)用**上開(kāi)具的貨款是50000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是8500元，該批商品已經(jīng)發(fā)出，其生產(chǎn)成本為40000元。乙公司給甲公司開(kāi)具一張商業(yè)承兌匯票，注明應(yīng)付給甲公司的款項(xiàng)58500元。

該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

1）確認(rèn)收入：

借:應(yīng)收票據(jù)58500

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

2）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000

3）當(dāng)商業(yè)承兌匯票到期，甲公司將匯票存入銀行時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬單等原始憑證，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，申報(bào)報(bào)填報(bào)如下：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

會(huì)計(jì)上，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)剛轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；租關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。據(jù)此，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的條件，記入“預(yù)收賬款”科目。

收入的稅務(wù)處理，房地產(chǎn)企業(yè)有特殊規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào) ）第六條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；第九條規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

以上的稅會(huì)差異，在A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整。

案例2、某房地產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）于2017年1月取得一項(xiàng)土地使用權(quán)，土地面積為120000平方米，支付土地價(jià)款6000萬(wàn)元，已取得省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)。2017年3月取得《建筑工程施工許可證》，開(kāi)始施工建設(shè)，可售面積為150000平方米。2017年9月取得“商品房預(yù)售許可證”，開(kāi)始預(yù)售房產(chǎn)，當(dāng)年預(yù)售收入44400萬(wàn)元（含稅），按照預(yù)售收入繳納土地增值稅及附加1250萬(wàn)元，記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方，期間費(fèi)用發(fā)生300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%。2018年12月已經(jīng)竣工驗(yàn)收，開(kāi)始辦理入住手續(xù)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入55500萬(wàn)元（含稅），結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本20000萬(wàn)元，繳納土地增值稅及附加2250萬(wàn)元，期間費(fèi)用為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售面積為120000平方米。計(jì)算2017、2018年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅并填報(bào)申報(bào)表。（備注：數(shù)據(jù)之間有的不具有邏輯關(guān)系，只為說(shuō)明問(wèn)題）。

2017年會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理：

（1）會(huì)計(jì)核算如下：

1）收到預(yù)售款

借：銀行存款444000000

貸：預(yù)收賬款444000000

2）預(yù)計(jì)增值稅

預(yù)計(jì)增值稅=預(yù)收款÷(1+11%)× 3%

? ? ? =444000000÷(1+11%)× 3%

? ? ? =12000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅12000000

貸：銀行存款12000000

3）繳納土地增值稅及附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)?12500000

貸：銀行存款12500000

4）發(fā)生期間費(fèi)用

?借：管理費(fèi)用等3000000

貸：銀行存款3000000

（2）稅務(wù)處理：

2017年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=0-300=-300萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào) 進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，計(jì)算應(yīng)納稅所得額=44400÷(1+11%)×?15%-1250-300=4450萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=4450×25%=1112.5萬(wàn)元。納稅申報(bào)表填報(bào)如下：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表?????????????????單位萬(wàn)元

A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表??????????單位萬(wàn)元

1）確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款444000000

銀行存款111000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000000

????應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）55000000

2）結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品?200000000

3）扣除土地價(jià)款

當(dāng)前允許扣除的土地價(jià)款=60000000×120000/150000=48000000

銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減=48000000÷(1+11%)×11%=

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）4756756.75

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?4756756.75

4）繳納土地增值稅及附加2250萬(wàn)元

借：稅金及附加?22500000

貸：銀行存款22500000

5）2017年繳納的土地增值稅及附加轉(zhuǎn)入稅金及附加

借：稅金及附加12500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)?12500000

6）發(fā)生期間費(fèi)用

借：管理費(fèi)用等6000000

貸：銀行存款6000000

（3）稅務(wù)處理：

2018年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=55500-20000+475.6757-2250-1250-600

=31875.6757萬(wàn)元。2018年進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，納稅調(diào)整抵減應(yīng)納稅所得額4750，則應(yīng)納稅所得額=31875.6757-4750=27125.6757萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅=27125.6757×?25%=6781.42萬(wàn)元。納稅申報(bào)表填報(bào)如下：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表????????????單位萬(wàn)元

A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表??????????????單位萬(wàn)元

A105010視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表???單位萬(wàn)元

???A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表????????????????單位萬(wàn)元

4、第4行“其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入”，填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價(jià)值變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，雙方不確認(rèn)損益。涉及支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，雙方均不確認(rèn)損益。

根據(jù)以上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可知本行填列的只能是公允價(jià)值計(jì)量模式下以存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)，因?yàn)樵谶@種情況下，會(huì)計(jì)上作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入。對(duì)于未同時(shí)滿(mǎn)足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》和A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中調(diào)整。

案例3、2018年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)，公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

分析:整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例對(duì)A公司來(lái)講，換入的打印機(jī)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須的資產(chǎn)，對(duì)B公司來(lái)講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

A公司的賬務(wù)處理如下：

A公司換入資產(chǎn)的增值進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000 (元)

換出設(shè)備的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=900000?×17%=153000 (元)

借：固定資產(chǎn)清理?1050000

累計(jì)折舊?????????450000

貨：固定貨產(chǎn)—設(shè)備1500000

借：固定資產(chǎn)清理15000

貨：銀行存款????15000

借：固定資產(chǎn)—打印機(jī)900000

???應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000

???營(yíng)業(yè)外支出???????165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

????應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）153000

B公司的賬務(wù)處理如下：

根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn),視同銷(xiāo)售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

換出打印機(jī)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 900000×17%=153000 (元)

換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000×17%=153000 (元)

借：固定資產(chǎn)—設(shè)備900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)153000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)153000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000

貨：庫(kù)存商品—打印機(jī)1100000

B公司以存貨換取固定資產(chǎn)，滿(mǎn)足本行的填報(bào)要求。在2018年的所得稅匯算清繳中，B公司申報(bào)表填報(bào)如下：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

5、第5行“提供勞務(wù)收入”，填報(bào)納稅人從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)活動(dòng)取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

6、第6行“建造合同收入”，填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及生產(chǎn)船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

案例4、某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2017年2月開(kāi)工,預(yù)計(jì)2019年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2500000元，到2018年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于2019年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡(jiǎn)化起見(jiàn),會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映,有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)：

(1)?2017年賬務(wù)處理如下：

登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工—合同成本800000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800000

登記已結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款?1000000

貨：工程結(jié)算??1000000?

登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款800000

貸：應(yīng)收賬款?800000

確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用,并登記入賬：

2017年的完工進(jìn)度=800000÷(800000+1700000)×100% =32%

2017年確認(rèn)的合同收入= 2700000×32% =864000 (元)

2017年確認(rèn)的合同費(fèi)用= (800000+1700000)×32% =800000 (元)

2017年確認(rèn)的合同毛利=864000-800000=64000(元)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000

工程施工—合同毛利64000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入864000

(2) 2018年的賬務(wù)處理如下：

登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工-合同成本1300000

貨：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等1300000

登記結(jié)算的合同價(jià)款：

借:應(yīng)收賬款1100000

貸：工程結(jié)算?1100000

登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款900000

貸：應(yīng)收賬款900000

確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用,并登記入賬：

2018年的完工進(jìn)度=2100000÷(2100000+900000)×100% =70%

2018年確認(rèn)的合同收入=2700000×70%-864000 =1026000 (元)

2018年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2100000+900000)×70%-800000

? ? ? ? ? ? ?=1300000

2018年確認(rèn)的合同毛利=1026000-1300000=-274000 (元)

2018年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失= (2100000+900000-2700000)×(1-70%)=90000（元）

在2018年年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(3000000元)大于合同總收入（2700000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工—合同毛利”中反映了-210 000（-274000+64000）的虧損,因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失90000元確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1026000

工程施江-合同毛利274000

借：資產(chǎn)減值損失90000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000

(2)?2019年的賬務(wù)處理如下：

登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借:工程施工--合同成本850000

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等850000

登記結(jié)算的合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款900000

貸：工程結(jié)算??900000

登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：

借：銀行存款1300000

貸：應(yīng)收賬款?1300000

確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記人賬：

2019年確認(rèn)的合同收入= (2700000+300 000)-(864000 + 1026 000)=1110000 (元)

2019年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2950000-800000-1300000=850000 (元)

2019年確認(rèn)的合同毛利=1110000-850000 =260000 (元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本850000

工程施工—合同毛利260000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1110000

2019年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000

借：工程結(jié)算3000000

貸：工程施工—合同成本2950000

—合同毛利50000

假定選取2019年作為企業(yè)所得稅匯算示例，根據(jù)本行要求，需填報(bào)：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表

7、第7行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”，填報(bào)納稅人在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的，讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入以及出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)取得的租金收入。

8、第8行“其他”，填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述未列舉的其他主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

9、第9行“其他業(yè)務(wù)收入”，填報(bào)根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人核算的其他業(yè)務(wù)收入。

10、第10行“銷(xiāo)售材料收入”，填報(bào)納稅人銷(xiāo)售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。

11、第11行“其中，非貨幣性資產(chǎn)交換收入”，填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度應(yīng)確認(rèn)的材料銷(xiāo)售收入。

12、第12行“出租固定資產(chǎn)收入”，填報(bào)納稅人將固定資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人獲取的其他業(yè)務(wù)收入。

13、第13行“出租無(wú)形資產(chǎn)收入”，填報(bào)納稅人讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的其他業(yè)務(wù)收入。

14、第14行“出租包裝物和商品收入”，填報(bào)納稅人出租、出借包裝物和商品取得的其他業(yè)務(wù)收入。

15、第15行“其他”，填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。

（二）“營(yíng)業(yè)外收入”填報(bào)要點(diǎn)

1、第16行“營(yíng)業(yè)外收入”，填報(bào)納稅人計(jì)入本科目核算的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。

在《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2017]30號(hào)）利潤(rùn)表修訂新增項(xiàng)目說(shuō)明指出，“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的***補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

2、第17行“非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”，填報(bào)納稅人處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等取得的凈收益。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)—持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。第六條規(guī)定，非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：根據(jù)類(lèi)似交易中出售此類(lèi)資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。確定的購(gòu)買(mǎi)承諾，是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，該協(xié)議包含交易價(jià)格、時(shí)間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷(xiāo)的可能性極小。第十一條規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別?！蛾P(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解讀》對(duì)第十一條規(guī)定進(jìn)行了解讀，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別，原因是企業(yè)對(duì)該非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的使用實(shí)質(zhì)上幾乎貫穿了其整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用壽命期，其賬面價(jià)值并非主要通過(guò)出售收回，而是主要通過(guò)持續(xù)使用收回，例如，因已經(jīng)使用至經(jīng)濟(jì)壽命期結(jié)束而將某機(jī)器設(shè)備報(bào)廢，并收回少量殘值。對(duì)于暫時(shí)停止使用的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其擬結(jié)束使用，也不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類(lèi)別。

《關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解讀》指出，“持有待售資產(chǎn)”科目核算持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中的資產(chǎn)，本科目按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)收賬款”、“商譽(yù)”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中資產(chǎn)的賬面余額。

《關(guān)于持有待售準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解讀》指出，“資產(chǎn)處置損益”科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本科目按照處置的資產(chǎn)類(lèi)別或處置組進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。企業(yè)處置持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，按處置過(guò)程中收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)負(fù)債的賬面余額，借記“持有待售負(fù)債”科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“持有待售資產(chǎn)”科目，按其差額借記或貸記本科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；按處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

根據(jù)以上規(guī)定可見(jiàn)，如果納稅人按照新準(zhǔn)則在“資產(chǎn)處置損益”科目中核算非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得，需分析填入第17行“非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”。

案例5、2018年12月份，甲房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備把一臺(tái)2017年12月份取得的設(shè)備賣(mài)給乙房地產(chǎn)公司，乙房地產(chǎn)公司已經(jīng)承諾購(gòu)買(mǎi)。設(shè)備原值為100萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備25萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，把設(shè)備轉(zhuǎn)為待售資產(chǎn)。2019年3月份，根據(jù)市場(chǎng)情況，該待售資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，2019年8月份，甲企業(yè)以80萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格把待售資產(chǎn)賣(mài)給了乙企業(yè)。

甲公司的賬務(wù)處理：

2018年年末，把設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)：

借：持有待售資產(chǎn)650000

累計(jì)折舊100000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000

貸：固定資產(chǎn)1000000

?????2019年3月份計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失150000

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150000

2019年8月份把待售資產(chǎn)賣(mài)給乙企業(yè)：

借：銀行存款936000

持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150000

貸：持有待售資產(chǎn)650000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000

資產(chǎn)處置損益300000

需要在此提醒的是，持有待售資產(chǎn)期間不計(jì)提折舊，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A101010表第17行“非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”填報(bào)300000元，如下表：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

3、第18行“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”，填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的凈收益。

同2，非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在“資產(chǎn)處置損益”中核算，根據(jù)其貸方發(fā)生額分析填報(bào)第18行“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”。

4、第19行“債務(wù)重組利得”，填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)的凈收益。

同2，債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在“資產(chǎn)處置損益”中核算，根據(jù)其貸方發(fā)生額分析填報(bào)第19行“債務(wù)重組利得”。

5、第20行“***補(bǔ)助利得”，填報(bào)納稅人從***無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益。

最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－***補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)[2017]15號(hào)）第二條規(guī)定，本準(zhǔn)則中的***補(bǔ)助，是指企業(yè)從***無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)了***補(bǔ)助的無(wú)償性和形式多樣性。如果企業(yè)須以股權(quán)、債權(quán)或提供貨物、勞務(wù)等為對(duì)價(jià)，則為有償，不符合***補(bǔ)助“無(wú)償性”的特征。

***補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的***補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的***補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

案例6、2018年，甲房地產(chǎn)企業(yè)遭受暴雨災(zāi)害，損失重大，***無(wú)償補(bǔ)助資金1000萬(wàn)元。

借：銀行存款?10000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—***補(bǔ)助利得10000000

2018年，甲房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A101010表填報(bào)如下：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

6、第21行“盤(pán)盈利得”，填報(bào)納稅人在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)確認(rèn)的凈收益。

7、第22行“捐贈(zèng)利得”，填報(bào)納稅人接受的來(lái)自企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)的凈收益。

8、第23行“罰沒(méi)利得”，填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款、沒(méi)收收入應(yīng)確認(rèn)的凈收益。

案例7、甲房地產(chǎn)公司與乙公司簽訂銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售商品房一套

給乙公司，2018年，因乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，合同沒(méi)有執(zhí)行，甲公司沒(méi)收了乙公司的違約金10萬(wàn)元。

甲公司賬務(wù)處理：

借：銀行存款100000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—罰沒(méi)利得100000

需要注意的是，由于合同沒(méi)有執(zhí)行，甲公司并沒(méi)有銷(xiāo)售房產(chǎn)給乙公司，所以甲公司收到的10萬(wàn)元并不是價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅和開(kāi)具**。

2018年甲公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A101010表填報(bào)如下：?

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表

9、第24行“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，填報(bào)納稅人因確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)而確認(rèn)的收入。

10、第25行“匯兌收益”，填報(bào)納稅人取得企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)形成的收益應(yīng)確認(rèn)的收入。（該項(xiàng)目為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)填報(bào)）。

11、第26行“其他”：填報(bào)納稅人取得的上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入，包括執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的收益，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人取得的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益等。

案例8、A企業(yè)于2018年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ??

取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本90000000

貨：銀行存款? ? ??90000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本30000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入? ? ? ? 30000000

2018年A企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A101010表填報(bào)如下：

A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表