外籍個人取得股息紅利個人所得稅分析

　　企業(yè)在設(shè)立前，或者后續(xù)發(fā)展、對接資本市場等需要，會考慮設(shè)置調(diào)整股權(quán)架構(gòu)。目前常見的持股主體及分紅稅率包括:

　　法人(境內(nèi))：居民企業(yè)股東取得居民企業(yè)的股息紅利，免征企業(yè)所得稅;

　　法人(境外)：境外居民企業(yè)取得境內(nèi)企業(yè)股息紅利，預(yù)提企業(yè)所得稅(10%、5%)

　　有限合伙企業(yè)：單獨按照股息紅利所得計稅，適用稅率20%

　　個人獨資企業(yè)：同有限合伙企業(yè)

　　個人(境內(nèi))：20%，上市(掛牌公司)，有20%、10%、免稅幾種情形

　　個人(境外)：取得外商投資企業(yè)的股息紅利所得，免稅

　　注：境內(nèi)指中國**，境外指國外地區(qū)及港澳臺地區(qū)，暫不考慮地方財政返還或核定征收方式的影響

　　本文主要討論外籍個人取得股息紅利所得的稅收優(yōu)惠。

　　免稅政策沒有廢止

　　外籍個人取得外商投資企業(yè)的股息紅利所得，根據(jù)財稅字[1994]20號文第二條第八款規(guī)定，免征個人所得稅。后續(xù)國發(fā)[2013]6號文在“加強個人所得稅調(diào)節(jié)”中提到：取消對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅等稅收優(yōu)惠。湖北地稅依據(jù)該文件，發(fā)布了湖北省地方稅務(wù)局公告2013年第1號，明確自2013年2月3日起，取消外籍個人股息紅利免稅政策。

　　除湖北的規(guī)定外，目前其他各地沒有出臺文件執(zhí)行國發(fā)[2013]6號文的規(guī)定，后續(xù)的廢止文件目錄中也沒有財稅字[1994]20號文。實際操作中，外籍個人取得外商投資企業(yè)的股息紅利所得，仍然可以免個人所得稅。

　　雙重身份不享受

　　外籍個人，一般是我們通常理解的外國人或者是港澳臺人士，但越來越多的中國**人士也會取得境外身份，有些是不保留**身份，有些是保留**身份。對于雙重身份的，稅務(wù)機關(guān)會按中國居民納稅人處理，不予免稅。

　　香港***共分為兩類，分別為“香港永久性居民***”及“香港居民***”。香港永久性居民***是入境處簽發(fā)給擁有香港居留權(quán)人士的***，俗稱“三粒(顆)星”，因永久性居民***上注有“***”的標(biāo)記。永久***所擁有權(quán)利比較完善，并且可以申請?zhí)貐^(qū)護(hù)照，內(nèi)地人只有放棄了其內(nèi)地戶口，才能得到永久***。而香港居民***是入境處簽發(fā)給沒有香港居留權(quán)人士的***，僅有在港的居住權(quán)。如果內(nèi)地人有這個***，說明其戶口還是在原籍，拿通行證過關(guān)，護(hù)照也是中國的護(hù)照。

　　內(nèi)資僅限上市公司

　　外籍個人取得外商投資企業(yè)的股息紅利所得可以免稅，如果是持有內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)獲得股息紅利，能否免稅?

　　依據(jù)財稅字〔1994〕第020號規(guī)定，對持有b股或海外股(包括h股)的外籍個人，從發(fā)行該b股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個人所得稅。

　　“新”外籍人士能否免稅

　　有些**人士，之前在境內(nèi)投資設(shè)立企業(yè)，后面才放棄**身份，轉(zhuǎn)為香港籍或者是其他外籍身份，對于該個人取得原公司獲取的股息紅利所得，能否免個人所得稅?

　　我個人理解，對于轉(zhuǎn)為該股東轉(zhuǎn)為外籍人士之后獲取的股息紅利，應(yīng)該可以享受免稅政策，問題在于，外籍個人股東在工商登記的信息通常沒有做相應(yīng)更改，其所持有的企業(yè)也未申請轉(zhuǎn)為外商投資企業(yè)，且依據(jù)商務(wù)部《關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》第五十五條、匯綜復(fù)[2005]64號等文規(guī)定：“中國公民取得境外永久居留權(quán)后回國投資舉辦企業(yè)，參照執(zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國公民在取得境外永久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)待遇”。該情況下，將不符合外籍個人獲得外商投資企業(yè)分紅免稅的規(guī)定。

　　由于上述文件并非稅務(wù)機關(guān)發(fā)布，且實操當(dāng)中，主管部門是否認(rèn)定公司性質(zhì)變化也有不同的案例(股東變更身份不改變企業(yè)性質(zhì)，如博深工具、美亞柏科;股東變更身份變更企業(yè)性質(zhì)，如中能電器)，主管稅務(wù)機關(guān)是否認(rèn)可該股息紅利部分免個人所得稅，存在不確定性。如存在類似情況，可以嘗試申請變更為外商投資企業(yè)，以便后續(xù)取得的股息紅利能夠免稅。

　　以上是外籍個人股息紅利免稅常見的問題，企業(yè)在設(shè)計股權(quán)架構(gòu)時，除了考慮股息紅利分紅之外，還需要考慮后續(xù)日常運作需求、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各方面因素的影響。

　　與此同時，各地的招商引資政策、核定征收政策等，也會對總體成本帶來影響，具體需要結(jié)合企業(yè)的實際情況設(shè)計。