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逐條注釋式解讀財稅〔2012〕38號文，化解農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點風險

2024-11-13 11:24:07 來源：互聯(lián)網(wǎng)

　　《財政部、國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號，以下簡稱“57號文”）明確：自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱“38號文”）的有關規(guī)定，結合本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。筆者搜索一下稅務總局法規(guī)庫，歸集開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點工作的省、自治區(qū)、直轄市及試點行業(yè)范圍，列表如下：

省份（自治區(qū)、直轄市）

施行日期

文號

成文日期

試點行業(yè)范圍

內(nèi)蒙古

2013-11-1

內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務局內(nèi)蒙古自治區(qū)財政廳公告2013年第15號

2013-9-25

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售淀粉及淀粉制品，調(diào)味品、發(fā)酵制品的增值稅一般納稅人

廣東

2014-1-1

廣東省國家稅務局廣東省財政廳公告2013年第17號

2013-12-25

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售水產(chǎn)品的增值稅一般納稅人

河北

2014-1-1

河北省國家稅務局公告〔2014〕1號

2014-1-3

從事“籽棉加工”、“淀粉加工”（以玉米、薯類為原料）、“皮革鞣制加工”、“生物質(zhì)發(fā)電”、“羽絨生產(chǎn)”5個行業(yè)的增值稅一般納稅人

河南

2014-5-1

河南省國家稅務局公告〔2014〕3號

2014-4-4

從事谷物磨制、棉初加工的增值稅一般納稅人

河北

2014-7-1

河北省國家稅務局公告〔2014〕12號

2014-7-1

從事“面粉加工”、“皮革鞣制加工（小皮）”兩個行業(yè)的增值稅一般納稅人

北京

2014-7-2

北京市國家稅務局公告〔2014〕第11號

2014-4-24

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人

河南

2014-10-1

河南省國家稅務局公告〔2014〕8號

2014-9-28

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工干制香菇、非軟包水煮香菇罐頭和濃縮蘋果清汁的增值稅一般納稅人

北京

2014-12-1

北京市國家稅務局北京市財政局公告〔2014〕第35號

2014-10-23

從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人

海南

2014-12-1

海南省財政廳海南省國家稅務局公告2014年第15號

2014-11-17

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蔗糖的增值稅一般納稅人

河南

2014-12-1

河南省國家稅務局公告〔2014〕10號

2014-11-18

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工鋸材的增值稅一般納稅人

廣西

2014-12-1

廣西壯族自治區(qū)國家稅務局公告〔2014〕7號

2014-11-28

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售機制糖的增值稅一般納稅人

江蘇

2015-1-1

江蘇省國家稅務局江蘇省財政廳公告〔2014〕第12號

2014-11-20

以下行業(yè)中以購進農(nóng)產(chǎn)品棉花（皮棉、籽棉）、羊毛（原毛）、蠶繭（干繭、鮮繭）為原料生產(chǎn)銷售棉紗、毛條、生絲的增值稅一般納稅人，包括以外購上述農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)棉紗、毛條、生絲并連續(xù)生產(chǎn)其它產(chǎn)品的一般納稅人

廣東

2015-1-1

廣東省國家稅務局廣東省財政廳公告2015年第1號

2015-1-4

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售糖、人造板、羽毛（絨）、蜜餞、水產(chǎn)品罐頭的增值稅一般納稅人

寧波

2015-1-1

寧波市國家稅務局寧波市財政局公告〔2015〕4號

2015-7-15

以購進農(nóng)產(chǎn)品棉花（皮棉）為原料生產(chǎn)銷售棉紗的一般納稅人

河南

2015-2-1

河南省國家稅務局公告〔2015〕1號

2015-1-12

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工棉紗的增值稅一般納稅人

河南

2015-3-1

河南省國家稅務局公告〔2015〕3號

2015-2-4

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工皮革的增值稅一般納稅人

河北

2015-4-1

河北省國家稅務局公告〔2015〕3號

2015-1-28

從事腸衣加工、棉紡紗加工、羊絨（毛）加工、毛皮鞣制加工、毛皮購銷、毛皮制品加工等6個行業(yè)的增值稅一般納稅人

廣西

2015-4-1

廣西壯族自治區(qū)國家稅務局公告〔2015〕5號

2015-3-6

以購進農(nóng)產(chǎn)品蠶繭（干繭、鮮繭）為原料生產(chǎn)銷售生絲（廠絲）的增值稅一般納稅人，包括以外購上述農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)生絲（廠絲）并連續(xù)生產(chǎn)其它產(chǎn)品的一般納稅

河南

2015-9-1

河南省國家稅務局公告〔2015〕7號

2015-8-17

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工中成藥的增值稅一般納稅人

北京

2015-10-1

北京市國家稅務局 北京市財政局公告〔2015〕第17號

2015-9-2

購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人

河南

2016-8-1

河南省國家稅務局公告〔2016〕6號、7號

2016-7-22

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售或委托加工玉米淀粉的增值稅一般納稅人

天津

2016-8-1

天津國稅公告〔2016〕13號

2016-7-26

以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售棉紗的增值稅一般納稅人

河北

2017-5-1

河北省國家稅務局公告〔2017〕1號

2017-3-3

中藥飲片加工行業(yè)的增值稅一般納稅人

隨著農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點區(qū)域及行業(yè)范圍的不斷延伸拓展，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法逐漸引起越來越多納稅人的關注，而且不少使用農(nóng)產(chǎn)品為原料進行生產(chǎn)的納稅人也在積極學習和籌劃，準備迎接試點工作的到來。但是，一些納稅人，對38號文中若干規(guī)定不甚理解，以致在執(zhí)行中出現(xiàn)錯誤使用扣除率，計算錯誤等稅收風險。在《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號，以下簡稱“37號文”）出臺后，其中明確：“營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變?！蓖瑫r“繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點”，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照38號文、57號文執(zhí)行。其中，38號文第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。以上內(nèi)容更是使一些納稅人產(chǎn)生混淆和疑惑。

因此，筆者以38號文為基礎，結合《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》（總局公告2012年第35號，以下簡稱“35號文”），37號文，對38號文逐條進行注釋式解讀（其中重要關鍵字標識紅色，需要注意的條文標識黃色）。希望能幫助納稅人深入理解政策，正確執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。

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