新會計準則下現(xiàn)金折扣稅會差異

　　現(xiàn)金折扣是為了鼓勵購貨方在一定時期內(nèi)早日付款而給予的價格扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。“3/10，2/20，n/30”表示銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶3%的折扣;如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　原《 企業(yè)會計準則第14號——收入( 2006 ) 》第六條規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益?，F(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。”因此，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。

　　新會計準則即《企業(yè)會計準則第14號——收入(2017)》第十六條規(guī)定：合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉回時，應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準則第二十四條和第二十五條規(guī)定進行會計處理。常見影響可變對價的因素有：折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入(2017)》應用指南相關規(guī)定，企業(yè)代第三方收取的款項(例如增值稅)以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應當考慮各種相關因素(如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等)，以確定其是否會接受一個低于合同標價的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價格折讓。因此，對于企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，在確認收入時計入“合同負債”，實際發(fā)生時再沖減。會計處理如下：

　　1、確認收入時

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　合同負債-可變對價(合理預估的現(xiàn)金折扣)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(按全額確認的銷項稅額)

　　2、收到貨款時

　　借：銀行存款

　　合同負債-可變對價

　　財務費用-現(xiàn)金折扣

　　貸：應收賬款

　　說明：購買方實際付款時享受的現(xiàn)金折扣比例與預估的比例不一致，導致的實際計算的現(xiàn)金折扣多或少的，則直接計入“財務費用-現(xiàn)金折扣”科目。

　　在企業(yè)所得稅上，國稅函〔2008〕875號規(guī)定：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。在舊收準則下，稅會是沒有差異的，匯算清繳也不存在納稅調(diào)整。但是新收入準則下，企業(yè)銷售商品時候給的現(xiàn)金折扣，應該按可變對價的相關規(guī)定進行會計處理。也就是說，如果在確定交易價格時候，要合理預估準確的交易價格，認為客戶極有可能在規(guī)定時間內(nèi)回款，收入確認需要扣除現(xiàn)金折扣的部分，以凈額入賬。但所得稅扣除仍然按老政策：實際發(fā)生時候按財務費用扣除。那么新準則下，在確認收入時候因為按凈額確認，那么就需要做一個納稅調(diào)增(調(diào)增收入，調(diào)增應納稅所得額)。實際發(fā)生時候再做納稅調(diào)減處理(調(diào)增財務費用，調(diào)減應納稅所得額)。

　　當然，上述變化只是針對執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的則沒有上述變化。另外現(xiàn)金折扣的會計核算變化只是針對銷售方的，對于購買方的會計核算目前是沒有變化的。因此，購買方在實際享受現(xiàn)金折扣，依然可以視為一種融資收益，計入“財務費用”。

　　借：應付賬款等

　　貸：銀行存款

　　財務費用-現(xiàn)金折扣