企業(yè)稅前扣除贊助支出被納稅調(diào)整案

《企業(yè)所得稅法》第十條第六項(xiàng)明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。但在實(shí)踐中，企業(yè)往往不能明確區(qū)分贊助支出、公益性捐贈(zèng)以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)將不符合規(guī)定的贊助支出在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支。?　　一、案情簡(jiǎn)介?　　A公司系一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2011年度A公司加入了所屬行業(yè)的同業(yè)協(xié)會(huì)，每年須向行業(yè)協(xié)會(huì)支付一定金額的會(huì)費(fèi)。2011年A公司向該協(xié)會(huì)支付贊助費(fèi)20000元，同時(shí)取得對(duì)方開(kāi)具的財(cái)政局監(jiān)制收據(jù)。A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該筆贊助費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，且該贊助費(fèi)用對(duì)于提高公司知名度有正面影響，將該費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支。?　　稅務(wù)機(jī)關(guān)2014年對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)稽查，檢查出該事項(xiàng)，認(rèn)為A公司與該行業(yè)協(xié)會(huì)簽訂的合同中并未列明該協(xié)會(huì)有為A公司提供廣告宣傳義務(wù)的內(nèi)容，該筆費(fèi)用應(yīng)屬于贊助支出，不得在稅前扣除。?　　二、華稅分析?　?。ㄒ唬┵澲С霾煌诠嫘跃栀?zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第六項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。?　　1.不同于公益性捐贈(zèng)?　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民***及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。?　　贊助支出不同于公益性捐贈(zèng)，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，不具有有償性；而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)。?　　2.不同于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?　　廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到促銷(xiāo)之目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用。廣告費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷(xiāo)的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)欲望，以達(dá)到促銷(xiāo)的目的，而支付給廣告經(jīng)營(yíng)者、發(fā)布者的費(fèi)用；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。?　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。?　　贊助支出也明顯不同于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是通過(guò)廣告或其他形式達(dá)到宣傳促銷(xiāo)的目的支出的費(fèi)用；而贊助支出主要是為了提高社會(huì)聲譽(yù)，而不是為了宣傳促銷(xiāo)，不對(duì)不特定公眾進(jìn)行宣傳。?　　（二）贊助支出不符合扣除原則，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。我們可以看出企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除的扣除項(xiàng)目，要滿(mǎn)足相關(guān)性和合理性這兩個(gè)扣除原則。在此基礎(chǔ)上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條具體規(guī)定了這兩個(gè)原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。?　　根據(jù)上述對(duì)贊助支出與公益性捐贈(zèng)、廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)分，由于贊助支出實(shí)質(zhì)上與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，并且不屬于正常和必要的支出。不符合相關(guān)性和合理性?xún)蓚€(gè)扣除原則，《企業(yè)所得稅法》第十條第六項(xiàng)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。?　　（三）本案中，A企業(yè)不得扣除該贊助費(fèi)?　　本案中，A公司支出的該筆贊助費(fèi)，首先其支付的對(duì)象不具有公益性質(zhì)，贊助支出也具有明顯的商業(yè)目的，故不屬于捐贈(zèng)支出；且贊助行業(yè)協(xié)會(huì)也無(wú)法達(dá)到向不特定公眾宣傳的作用，從A公司與該行業(yè)協(xié)會(huì)簽訂的合同中看行業(yè)協(xié)會(huì)并沒(méi)有提供廣告宣傳服務(wù)的義務(wù)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并無(wú)關(guān)聯(lián)。故A企業(yè)的該筆贊助費(fèi)不同于公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，屬于贊助支出，不得在稅前扣除。?　　小結(jié)：?　　在實(shí)踐中，區(qū)分贊助支出與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，應(yīng)首先判斷企業(yè)簽訂的合同性質(zhì)是否為有償雙務(wù)合同，其次看企業(yè)是否使自己的產(chǎn)品或者服務(wù)通過(guò)一定媒介和形式表現(xiàn)出來(lái)，費(fèi)用的支付對(duì)象是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的廣告經(jīng)營(yíng)者或廣告發(fā)布者以及是否取得內(nèi)容為廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的**。