解除勞動(dòng)合同時(shí)支付個(gè)人的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入如何扣繳個(gè)人所得稅

? ? ? 編者按：2018年了，各位納稅人開(kāi)始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問(wèn)題與大家討論?，F(xiàn)就納稅人解除勞動(dòng)合同時(shí)支付個(gè)人的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入如何扣繳個(gè)人所得稅與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

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? ? ? ?一、個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的基本規(guī)定

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? ? ? ?1.個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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? ? ? ? 解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅={[(一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入-免稅收入額-實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)÷工齡-費(fèi)用扣除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×工齡

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? ? ? ?2.一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，包括個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用。

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? ? ? ?3.免稅收入額，是指在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY（統(tǒng)計(jì)局公布的為準(zhǔn)）3倍數(shù)額。

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? ? ? ?4.實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，是指?jìng)€(gè)人取得的補(bǔ)償收入時(shí)實(shí)際繳納到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或***住房公積金管理部門指定專戶的部分，對(duì)未實(shí)際繳納的不得扣除。

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? ? ? ? 5.工齡，是指計(jì)算發(fā)放一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入的個(gè)人實(shí)際工作年限，如果實(shí)際工作年限超過(guò)12年的，按12年計(jì)算。

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? ? ? ?6.費(fèi)用扣除額，是指工資薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（內(nèi)籍人員3500元/月，外籍及港澳臺(tái)人員4800元/月），如果一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入扣除相關(guān)免稅收入和個(gè)人實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金后，除以工齡的商數(shù)小于工資薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（內(nèi)籍人員3500元/月，外籍及港澳臺(tái)人員4800元/月），則無(wú)需納稅。

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? ? ? ?7.?適用稅率和速算扣除數(shù)，按照“(一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入-免稅收入額-實(shí)際繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金)÷工齡”作為工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)對(duì)應(yīng)的“適用稅率和速算扣除數(shù)”。

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? ? ? ?二、案例解析

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? ? ? ?貴陽(yáng)吉祥公司職工王長(zhǎng)江在2018年1月勞動(dòng)合同解除時(shí)一次性從公司取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金912,000.00元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY是24,000.00元，王長(zhǎng)江已在本企業(yè)工作13年。王長(zhǎng)江取得解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入如何繳納個(gè)人所得稅？

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? ? ? ?實(shí)務(wù)分析??

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? ? ?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）靠前條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

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? ? ? 根據(jù)以上規(guī)定，王長(zhǎng)江取得解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

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? ? ? 王長(zhǎng)江申報(bào)繳納個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)如下：

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? ??? ?1.免征個(gè)人所得稅金額

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? ? ? ?根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方***規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

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? ? ? ? 免征個(gè)人所得稅所得額=24,000.00×3=72,000.00（元）

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? ? ??? 2.確定適用稅率和速算扣除數(shù)

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　 ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

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? ? ??《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）靠前條靠前款規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見(jiàn)附件一），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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? ? ? ?王長(zhǎng)江已在本企業(yè)工作13年，長(zhǎng)于12年，應(yīng)按12個(gè)月計(jì)算，[（912000－72000）÷12－3500]＝66,500.00（元），適用35%的稅率，速算扣除數(shù)為5505。

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? ??? ?3.計(jì)算解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入繳納個(gè)人所得稅稅款

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? ? ? ?[(912000－72000)÷12－3500）×35%-5505]×12＝213,240.00（元）。

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? ? ???4.納稅申報(bào)

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? ? ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）第三條規(guī)定，按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

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? ? ? ?王長(zhǎng)江應(yīng)申報(bào)繳納的解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅213,240.00元，應(yīng)由貴陽(yáng)吉祥公司一次性代扣代繳。

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參考文件：

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? ? ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）。

? ? ?《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）。

? ? ?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）。

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? ? ? ??思考：個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，是否與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅？

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? ? ? ? 請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。