土地出讓金的利息是否繳納契稅，不同情形處理不同

納稅人取得土地使用權繳納契稅時，因土地出讓金付款方式不同所衍生的利息是否計入契稅計稅依據(jù)繳納契稅呢?筆者認為，不能一概而論，尚需具體問題具體分析。

分期付款產(chǎn)生的利息

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》(財稅〔2004〕134號)規(guī)定，出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經(jīng)濟利益。

——以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。

——以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內。

——先以劃撥方式取得土地使用權，后經(jīng)批準改為出讓方式取得該土地使用權的，應依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應補繳的土地出讓金和其他出讓費用。

根據(jù)上述文件規(guī)定，納稅人取得土地所支付利息是否繳納契稅，關鍵還在于是否納入土地使用權成交價格所涵蓋范圍。納稅人與土地管理部門簽訂土地出讓合同，合同一般會約定付款方式，一次性付清國有建設用地使用權出讓價款，應在合同簽訂之日起日內付清;分次支付國有建設用地使用出讓價款的，同意按照中國人民銀行公布的貸款或其他約定利率，向出讓人支付利息。納稅人若選擇分期支付土地出讓金，所應支付給土地出讓人的利息已在合同中所明確，筆者認為此種情形下分期付款所支付利息屬于取得土地使用權約定的支付價款的一部分，應計入成交價格，納入契稅計稅依據(jù)，照章征收契稅。

逾期付款產(chǎn)生的利息

納稅人與***簽訂《國有土地使用權出讓合同》，合同約定的違約責任一般包括“受讓人不能按時支付國有建設用地使用權出讓價款的，自滯納之日起，每日按遲延支付款項的_‰向出讓金繳納違約金”。

納稅人因遲延支付土地出讓金而向出讓人繳納的滯納金(或違約金)，視延遲支付等情況是否出現(xiàn)而產(chǎn)生，具有不確定性，與土地出讓金的價格沒有必然關系，筆者認為不應屬于土地出讓的成交價格，不應計入契稅計稅依據(jù)契稅，會計處理也不應計入取得土地使用權所支付的金額，而應計入營業(yè)外支出為宜。

規(guī)劃調整補繳出讓金產(chǎn)生的利息

因經(jīng)濟適用住房承建比率下降或其他規(guī)劃調整等原因，納稅人商業(yè)用途土地面積增加，容積率提高，土地使用權使用年限不變，土地管理部門要求納稅人補繳土地出讓金差額及相應利息。

此種情形下，原《國有土地使用權出讓合同》所約定的事項發(fā)生調整、改變，雙方一般會簽訂補充合同加以明確。筆者認為，補充合同與主合同一樣具有法律效力，因規(guī)劃調整等原因補繳出讓金及因此所產(chǎn)生的利息，并非違約性質，仍應計入土地使用權成交價格，納入契稅計稅依據(jù)，照章繳納契稅。

招拍掛方式取得土地，土地出讓金滯納金是否繳納契稅

招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金是否需要繳納契稅？能否在企業(yè)所得稅前扣除？

1、契稅：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于土地使用權出讓等有關契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號）規(guī)定，“一、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經(jīng)濟利益。以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。”

公司因未按期支付出讓金而繳納給國土資源局的滯納金，不屬于合同約定的土地出讓金，因而不需要繳納契稅。

2、企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“第八條　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：…… （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。”土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，因此，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

來源：河南地稅