浙江省國家稅務局公告2013年第7號 浙江省國家稅務局關于納稅人銷售單用途商業(yè)預付卡有關增值稅問題的公告[全文廢止]

浙江省國家稅務局關于納稅人銷售單用途商業(yè)預付卡有關增值稅問題的公告[全文廢止]

浙江省國家稅務局公告2013年第7號 2013-08-15

　　稅屋提示——依據(jù)浙江省國家稅務局公告2016年12號 浙江省國家稅務局關于公布全文有效、全文失效廢止和部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，本法規(guī)自2016年8月15日起全文廢止。

　　近接部分地區(qū)反映關于納稅人銷售單用途商業(yè)預付卡如何征收增值稅的問題。為加強對此種銷售行為的增值稅征收管理，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關問題明確如下，請各地遵照執(zhí)行。

　　一、單用途商業(yè)預付卡(含儲值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡稱單用途預付卡)是由從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于企業(yè)或本企業(yè)所屬集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內兌付貨物或服務的預付憑證。

　　二、納稅人以銷售單用途商業(yè)預付卡方式銷售貨物、服務的，應界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條靠前款的銷售結算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售單用途商業(yè)預付卡并收取貨款同時(不論是否開具銷售**)確認納稅義務發(fā)生時間。

　　三、納稅人發(fā)行單用途預付卡，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收款(或開具**)的當天。納稅人可采取財務與稅務會計處理分離的方式進行賬務處理：

　　(一)按17%的稅率計提銷項稅額：

　　借：銀行存款(現(xiàn)金、應收賬款)

　　 貸：預收賬款

　　 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

　　(二)月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，按確認收入進行賬務處理，同時結轉成本：

　　借：預收賬款

　　 貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　 貸：庫存商品

　　(三)銷售貨物既有適用17%稅率的，也有13%稅率的，月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調整對應科目：

　　借：主營業(yè)務收入(紅字)

　　 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(紅字)

　　(四)銷售貨物既有征稅貨物，也有免稅貨物的，月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，將免稅貨物已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調整對應科目。

　　借：主營業(yè)務收入(紅字)

　　 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(紅字)

　　(五)預付卡既用于購買貨物又用于消費非應稅項目(如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院)的，月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調整對應科目：

　　借：主營業(yè)務收入(紅字)

　　 貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(紅字)

　　四、對在我省范圍內使用單用途預付卡跨店消費，售卡門店與實際消費門店不一致的，按以下方式處理：

　　(一)實際消費門店月末按規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，按適用稅率計提銷項稅額。

　　借：銀行存款(應收賬款)

　　 貸：主營業(yè)務收入

　　 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

　　(二)銷售單用途預付卡的門店，對在我省范圍內其他門店進行消費的部分，月末按內部結算單將已計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調整對應科目。

　　借：預收賬款(或其他往來科目)

　　 貸：銀行存款(或其他往來科目)

　　 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(紅字)

　　五、本通知自2013年7月1日執(zhí)行，《浙江省國家稅務局關于納稅人銷售購物卡(券)行為征收增值稅問題的通知》(浙國稅流[2009]75號)同時廢止。

　　特此公告。