江西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告[全文失效]

江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告[全文失效]

江西省地方稅務(wù)局公告2016年第4號 2016-12-1

　　稅屋提示——依據(jù)江西省地方稅務(wù)局公告2017年第5號 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于公布全文失效和部分條款失效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2017年09月25日起，本法規(guī)全文失效。

　　(一)實(shí)行核定征收個人所得稅的所得項(xiàng)目包括：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等其他項(xiàng)目所得按法定稅率計(jì)算征收個人所得稅，不得實(shí)行核定征收(另有規(guī)定的除外)。

　　(二)采取核定征收方式征收個人所得稅適用于以下納稅人：全省范圍內(nèi)個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人(從事股權(quán)投資、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)除外)，以及雖未取得經(jīng)營證照，但辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記證、有固定經(jīng)營場所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的個人納稅人(以下均簡稱固定業(yè)戶)。

　　(三)實(shí)行核定征收個人所得稅的納稅人應(yīng)進(jìn)行自然人登記。對按簡并征期繳納增值稅的小規(guī)模納稅人的個體工商戶、個人獨(dú)資和個人合伙企業(yè)的自然人投資者、企事業(yè)承包承租經(jīng)營者，其個人所得稅可實(shí)行按季申報(bào)。

　　二、關(guān)于臨時(shí)****個人所得稅的問題

　　(一)對依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人(有扣繳義務(wù)人的除外)，在代開增值稅**時(shí)，按照開票金額(不含稅)的1.5%預(yù)征個人所得稅。

　　非從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人取得勞務(wù)所得代開增值稅**時(shí)，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目的法定稅率征收個人所得稅。

　　(二)非生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應(yīng)由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對納稅人在代開增值稅**環(huán)節(jié)已繳納的個人所得稅，應(yīng)作為已繳稅款予以抵減。

　　(三)每年年度終了后三個月內(nèi)，納稅人憑完稅憑證到主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

　　三、關(guān)于建筑安裝工程項(xiàng)目征收個人所得稅的問題

　　(一)從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)在向個人支付收入時(shí)依法代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅，并向工程作業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)。

　　(二)施工企業(yè)承攬工程項(xiàng)目有以下情形之一的，工程作業(yè)所在地的主管地稅機(jī)關(guān)可按項(xiàng)目經(jīng)營收入的1%預(yù)征個人所得稅：

　　1.企業(yè)未依照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿的;

　　2.企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　3.企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理扣繳納稅申報(bào)(全員全額明細(xì)申報(bào))，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

　　(三)每年年度終了后三個月內(nèi)，納稅人應(yīng)憑完稅憑證到主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

　　四、關(guān)于住房轉(zhuǎn)讓所得核定征收個人所得稅的問題

　　(一)對住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入，但納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實(shí)行核定征稅：普通標(biāo)準(zhǔn)住房按轉(zhuǎn)讓收入1%計(jì)算征收個人所得稅，非普通標(biāo)準(zhǔn)住房按轉(zhuǎn)讓收入2%計(jì)算征收個人所得稅。

　　(二)因無償受贈取得的房屋產(chǎn)權(quán)，受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算征收個人所得稅，不適用本條第(一)款。受贈人轉(zhuǎn)讓受贈房屋價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)該房屋的市場評估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

　　(三)個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋取得的收入，以其扣除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算征收個人所得稅，不適用本條第(一)款。

　　五、本公告自公布之日起施行，但涉及簡并征期的規(guī)定自2017年1月1日起施行。

　　江西省地方稅務(wù)局

　　2016年12月1日

《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》解讀

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范個人所得稅征管，明確個人所得稅征收管理有關(guān)問題，我局對個人所得稅核定征收管理的相關(guān)問題進(jìn)行了梳理和調(diào)整，發(fā)布了《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)，為便于納稅人和全省各級地稅機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《公告》解讀如下：

　　一、《公告》出臺背景

　　(一)自2016年5月1日起，我國實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，流轉(zhuǎn)稅納稅人改為繳納增值稅。“營改增”以后，原在我省地稅機(jī)關(guān)申請****同時(shí)附征個人所得稅的個人，已全部改為向國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通**，同時(shí)代征個人所得稅。為深化國地稅合作，便于國稅機(jī)關(guān)及時(shí)準(zhǔn)確代征個人所得稅，需要調(diào)整并統(tǒng)一相關(guān)征收規(guī)定。

　　(二)“營改增”以后納稅人和基層地稅機(jī)關(guān)反映了一些個人所得稅征管方面的問題，為規(guī)范和加強(qiáng)我省“營改增”后個人所得稅管理，進(jìn)一步明晰政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，避免征納雙方爭議，方便納稅人辦理相關(guān)事宜，需要對相關(guān)政策進(jìn)行再次明確。

　　二、《公告》主要內(nèi)容

　　《公告》明確了生產(chǎn)經(jīng)營所得、個人臨時(shí)****核定征收個人所得稅、以及建筑安裝業(yè)核定征收個人所得稅的相關(guān)問題，界定了個人所得稅核定征收的范圍，并就核定征收的征收率(預(yù)征率)進(jìn)行了明確。

　　(一)關(guān)于核定征收范圍問題

　　《公告》界定了個人所得稅核定征收的范圍。即全省范圍內(nèi)按照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅的個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人(不包括從事股權(quán)投資、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu))，以及雖未取得經(jīng)營證照，但辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記證、有固定經(jīng)營場所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的個人納稅人。

　　1.根據(jù)征管法關(guān)于核定征收的規(guī)定，“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”、“對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得”項(xiàng)目可以進(jìn)行核定征收，其他如勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等其他項(xiàng)目所得(另有規(guī)定的除外)均可以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無需進(jìn)行應(yīng)核定征收，因此按法定稅率計(jì)算征收個人所得稅，不得實(shí)行核定征收。

　　2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》(國稅發(fā)[2002]123號) 規(guī)定，任何地區(qū)均不得對律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。要按照稅收征管法和國發(fā)[1997]12號文件的規(guī)定精神，對具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實(shí)行查賬征收個人所得稅。

　　(二)關(guān)于簡并征期的增值稅納稅人申報(bào)繳納個人所得稅問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第6號)規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅等稅費(fèi)原則上實(shí)行按季申報(bào)。為進(jìn)一步落實(shí)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對簡并征期的增值稅小規(guī)模納稅人的個體工商戶(含個人獨(dú)資、個人合伙企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得合理簡并納稅人申報(bào)繳納個人所得稅次數(shù)，其個人所得稅可選擇由按月申報(bào)改為按季申報(bào)。

　　(三)關(guān)于臨時(shí)代開票個人所得稅問題

　　為切實(shí)保證我省零散稅收個人所得稅的征收管理，方便納稅人統(tǒng)一辦理代開票環(huán)節(jié)地方稅費(fèi)事宜，《公告》對委托代征的臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人所得稅征管問題進(jìn)行了明確。

　　1.明確個人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。原各設(shè)區(qū)市結(jié)合本地實(shí)際制定的個人所得稅征收率(預(yù)征率)過于繁復(fù)，不便于各級國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行代征，因此公告對此進(jìn)行了統(tǒng)一，對臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人(有扣繳義務(wù)人的除外)，在代開增值稅**時(shí)，由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一按照開票金額(不含稅)的1.5%的預(yù)征率預(yù)征個人所得稅。

　　關(guān)于1.5%預(yù)征率的確定，主要基于以下考量：(1)到國稅機(jī)關(guān)代開增值稅普通**的個人，大多為從事生活服務(wù)業(yè)取得小額收入的納稅人，利潤率較低。(2)綜合原各設(shè)區(qū)市結(jié)合本地實(shí)際制定的個人所得稅征收率(預(yù)征率)，以及考慮到減輕該部分納稅人稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵中小納稅人發(fā)展。

　　2.明確代開增值稅**環(huán)節(jié)已預(yù)征稅款可以抵減。對不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅，扣繳義務(wù)人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，對納稅人在代開增值稅**環(huán)節(jié)已按1.5%預(yù)繳的個人所得稅，可作為已繳稅款予以抵減。

　　3.為避免稅收流失，明確對已按預(yù)征率繳納個人所得稅的納稅人，在年度終了后三個月內(nèi)納稅人憑納稅憑證到主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)清算，多退少補(bǔ)。

　　(四)關(guān)于建筑安裝工程項(xiàng)目征收個人所得稅問題

　　1.根據(jù)《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局2015年第52號公告)規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

　　2.根據(jù)《征管法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[1996]127號)規(guī)定，對未設(shè)立會計(jì)賬簿或不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計(jì)核算的單位和個人，主管地稅機(jī)關(guān)可以對其進(jìn)行核定征收。根據(jù)《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝業(yè)個人所得稅征管工作的通知》(贛地稅發(fā)[2013]93號)規(guī)定，實(shí)行承包經(jīng)營不能準(zhǔn)確核算經(jīng)營成果的，或異地從事建筑安裝工程作業(yè)，在工程作業(yè)地不能準(zhǔn)確、完整地對工程作業(yè)收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行會計(jì)核算的，工程作業(yè)地主管地稅機(jī)關(guān)可按工程價(jià)款的一定比例核定征收個人所得稅。為規(guī)范執(zhí)行，《公告》將全省的建筑安裝業(yè)個人所得稅預(yù)征率統(tǒng)一為1%。

　　(五)關(guān)于住房轉(zhuǎn)讓所得核定征收個人所得稅問題

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]108號)規(guī)定，納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務(wù)局或者省級地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。據(jù)此《公告》規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住房按轉(zhuǎn)讓收入1%計(jì)算征收個人所得稅，非普通標(biāo)準(zhǔn)住房按轉(zhuǎn)讓收入2%計(jì)算征收個人所得稅。

　　住房轉(zhuǎn)讓所得核定征收個人所得稅的其他問題在國家稅務(wù)總局相關(guān)文件中已有明確，本公告為再次重申及明確。

　　三、關(guān)于《公告》執(zhí)行時(shí)間

　　本公告自公布之日起施行，但涉及簡并征期的規(guī)定自2017年1月1日期施行。