關(guān)于一般貿(mào)易和進(jìn)料加工的賬務(wù)處理

　　【問】我們公司現(xiàn)在需要在一般貿(mào)易和進(jìn)料加工兩種貿(mào)易方式上做選擇，需要對兩種的貿(mào)易方法進(jìn)行比較，但是我不太理解這個貿(mào)易方式的在會計(jì)處理的核算上有什么不同。

　　舉個例子來說，A公司進(jìn)口材料100萬元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅為10萬，100萬元的進(jìn)口材料生產(chǎn)150萬元的產(chǎn)品全部出口。內(nèi)銷不含稅金額為10萬，稅金1.7萬，單證當(dāng)月收訖，該企業(yè)征17%，退13%在兩種貿(mào)易方式上有什么不同嗎?

　　【答】一、一般貿(mào)易方式進(jìn)口時需要按規(guī)定征收進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅，賬務(wù)處理如下（銷售過程賬務(wù)處理略）：

　　借：原材料（含進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，假定為10%） 110

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.7

　　　　貸：應(yīng)付賬款 100

　　　　　　銀行存款 28.7

　　免稅申報(bào)時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 6　 (150×(17%－13%))

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 6

　　退稅申報(bào)時：

　　期末留抵稅額=1.7－(18.7+10-6)=21

　　免抵退稅額=150*13%=19.5

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收出口退稅 19.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 19.5

　　二、進(jìn)料加工方式進(jìn)口，需要做手冊備案，假定免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅

　　借：原材料 100

　　　　貸：應(yīng)付賬款 100

　　免稅申報(bào)時，計(jì)算不得免征和抵扣稅額在實(shí)務(wù)中需要海關(guān)根據(jù)分配率來計(jì)算，假定是3萬：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 3

　　退稅申報(bào)時

　　期末留抵稅額=1.7-(10-3)=5.3

　　免抵退稅額=(150-100)×13%=6.5

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收出口退稅 5.3

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 1.2

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6.5

　　靠前種方式增加了企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)擔(dān)，如果關(guān)稅稅率高則更明顯。第二種方式對企業(yè)管理要求較高，手冊及保稅料件海關(guān)都是要監(jiān)管的。