新準(zhǔn)則下以前年度損益調(diào)整實(shí)務(wù)處理

　　“以前年度損益調(diào)整”科目主要核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。

　　使用該科目時(shí)需注意：

　　（1）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過(guò)本科目核算。

　?。?）以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。

　?、倨髽I(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　?、谟捎谝郧澳甓葥p益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　?、劢?jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配—— 未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　?。?）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

　　「例」2007年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2006年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用100 000元，所得稅申報(bào)時(shí)也沒有包括這筆費(fèi)用，該公司2006年適用的所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，根據(jù)以上資料，A公司賬務(wù)處理如下：

　?。?） 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分析。

　　上年少提折舊費(fèi)100 000元，多計(jì)所得稅33 000元（100 000×33%），多計(jì)凈利潤(rùn)67 000元，多計(jì)應(yīng)交稅金33 000元，多提盈余公積6 700元，假定稅法規(guī)定允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　?。?） 賬務(wù)處理。

　　①補(bǔ)提稅金時(shí)：

　　借：以前年度損益調(diào)整 100 000

　　　貸：累計(jì)折舊 100 000

　?、谡{(diào)整所得稅時(shí)：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 33 000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 33 000

　?、蹖⒁郧澳甓葥p益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67 000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 67 000

　?、苷{(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積 6 700

　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6 700

　?。?） 調(diào)整年度其他項(xiàng)目（略）。