靈活用工企業(yè)：用工可以靈活，納稅必須守“規(guī)矩”

合規(guī)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下靈活用工平臺(tái)的“生命線”

　　編者按 隨著共享經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，靈活就業(yè)逐漸成為國(guó)內(nèi)重要的就業(yè)模式。“靈活就業(yè)”對(duì)用工單位而言，免去了社保等用工成本，對(duì)于從業(yè)者而言則保障了從業(yè)的靈活、自由，提高了收入。這一作用在近年疫情影響下更加放大，使“靈活用工”成為近兩年的熱門話題，上到中央國(guó)務(wù)院，下到各地政府，均出臺(tái)政策予以支持。但是，在這兩年的發(fā)展過(guò)程中，一些企業(yè)逐步暴露出一些違法違規(guī)問(wèn)題引發(fā)社會(huì)關(guān)注。其帶來(lái)的違法成本讓靈活用工經(jīng)濟(jì)深刻認(rèn)識(shí)到“合規(guī)”才是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下靈活用工平臺(tái)的“生命線”。2023年12月10日，由高燈科技主辦的第三屆財(cái)稅科技產(chǎn)業(yè)峰會(huì)(TTIS)在深圳成功召開，其主題為“合規(guī)·方圓”，12月23日北京新稅科技主辦的第一屆中國(guó)靈活用工產(chǎn)業(yè)峰會(huì)也即將在上海召開，其主題為“合規(guī)為先守正創(chuàng)新”。從稅務(wù)而言，當(dāng)下靈活用工平臺(tái)的哪些合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)值得關(guān)注?本期華稅與讀者共同探討。

　　一、大數(shù)據(jù)治稅背景下用工稅務(wù)不合規(guī)的隱形成本凸顯

　　近年來(lái)，企業(yè)普遍能夠深刻感受到國(guó)家稅收征管正在發(fā)生巨大變化。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的打擾少了，稅收優(yōu)惠政策多了，二是稅收違法犯罪的打擊力度更強(qiáng)了。這是國(guó)家稅收征管改革的大政方針?biāo)隆?/p>

　　在推進(jìn)國(guó)家財(cái)稅體制改革及稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程中，今年3月中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布一份重磅文件：《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，提出五大具體措施：其一，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)……驅(qū)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革。其四，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管。對(duì)逃避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)提高“雙隨機(jī)、一公開”抽查比例。對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。其五，持續(xù)深化拓展稅收共治格局。加強(qiáng)情報(bào)交換、信息通報(bào)和執(zhí)法聯(lián)動(dòng)，積極推進(jìn)跨部門協(xié)同監(jiān)管，實(shí)行警稅雙方制度化、信息化、常態(tài)化聯(lián)合辦案。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局亦發(fā)文：稅務(wù)總局貫徹《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》精神，要求以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，公布2023年全國(guó)稽查八大重點(diǎn)領(lǐng)域、五大涉稅問(wèn)題及三項(xiàng)監(jiān)管措施。

　　這些重要措施預(yù)示著國(guó)家稅收征管環(huán)境將趨于嚴(yán)格，在大數(shù)據(jù)治稅背景下，多部門跨區(qū)域聯(lián)動(dòng)，對(duì)涉稅違法犯罪的打擊力度再次加強(qiáng)。特別是在金稅四期建設(shè)背景下，企業(yè)涉稅違法問(wèn)題將更具有辨識(shí)度，違法成本更加巨大。

　　在許多企業(yè)的印象里，稅務(wù)合規(guī)=成本提高，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，財(cái)務(wù)稅務(wù)方面就不得不存在一些瑕疵。但這樣的認(rèn)識(shí)是完全錯(cuò)誤的。相反，財(cái)稅不合規(guī)是企業(yè)一大隱患，一旦爆發(fā)，不僅對(duì)企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失，乃至對(duì)企業(yè)及其高管帶來(lái)刑事責(zé)任。

　　二、以案釋法：靈活用工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)知多少

　　用工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：未取得合規(guī)憑證、取得不合規(guī)憑證面臨查補(bǔ)稅款、處罰

　　案例引入：2023年3月，接到其他機(jī)關(guān)移交的涉稅違法線索，宜昌市稅務(wù)局稽查局對(duì)湖北A公路勘測(cè)設(shè)計(jì)有限公司、B交通規(guī)劃設(shè)計(jì)院宜昌分院、黃岡市C公路勘測(cè)設(shè)計(jì)院宜昌分院3家公司立案檢查。檢查人員重點(diǎn)圍繞企業(yè)成本支出進(jìn)行核查發(fā)現(xiàn)，3家企業(yè)主要成本是勘測(cè)設(shè)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的勞務(wù)成本，從企業(yè)賬目上看，很多勞務(wù)是由包工隊(duì)提供，但賬目中只有合同，沒有發(fā)票等有效憑證。其財(cái)務(wù)處理方式：一是直接以勞務(wù)費(fèi)用方式計(jì)入成本，但其賬簿中未附任何原始單據(jù)和憑證。二是支出雖有部分發(fā)票，但卻存在發(fā)票數(shù)量、票面金額與入賬成本不一致的情形。

　　對(duì)此，企業(yè)人員解釋稱，未附任何原始單據(jù)和憑證的勞務(wù)支出，是由于企業(yè)承接的業(yè)務(wù)有大量野外勘察工作，完成這些工作的人員多為企業(yè)聘請(qǐng)的當(dāng)?shù)卮迕瘢瑹o(wú)法取得發(fā)票等憑證，因此賬目中沒有附相關(guān)支出憑證。對(duì)于第二類支出費(fèi)用，企業(yè)人員表示，這些勘測(cè)服務(wù)工作是由企業(yè)外包的包工隊(duì)完成，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，包工隊(duì)通常會(huì)延遲提供發(fā)票。為了及時(shí)核算，代賬會(huì)計(jì)就先把費(fèi)用計(jì)入了成本，隨后發(fā)票來(lái)了再補(bǔ)列到賬目中。

　　稽查人員對(duì)企業(yè)高額勞務(wù)支出費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行核查。對(duì)于企業(yè)聲稱的村民勞務(wù)服務(wù)支出，檢查人員要求企業(yè)提供用工名錄等信息，但企業(yè)人員卻稱沒有留存。對(duì)于企業(yè)人員所稱的包工隊(duì)勞務(wù)支出費(fèi)用，逐項(xiàng)比對(duì)合同金額、發(fā)票金額以及入賬時(shí)間等，從中篩選出了具有發(fā)票不全、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本特征的幾十個(gè)疑點(diǎn)項(xiàng)目。最終，宜昌市稅務(wù)局稽查局確認(rèn)3家企業(yè)通過(guò)虛列工程項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)、虛假申報(bào)的方式少繳稅款，依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款的處理、處罰決定，合計(jì)1444.55萬(wàn)元。

　　可見，靈活工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是未取得合規(guī)憑證或者取得憑證不合規(guī)。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))第九條規(guī)定，若自然人從業(yè)者取得報(bào)酬較少(不超過(guò)500元每次/日，財(cái)稅〔2023〕13號(hào)文件口徑)，用工單位可以載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的收款憑證及會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行合法扣除。若支付報(bào)酬超出上述金額，則建議要求自然人前往稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

　　用工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：業(yè)務(wù)操作違規(guī)、回流資金涉嫌虛開

　　案例引入：浙江省S物流平臺(tái)系當(dāng)?shù)厥着〉脽o(wú)車承運(yùn)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)資質(zhì)的平臺(tái)企業(yè)。其在開展業(yè)務(wù)過(guò)程中向客戶宣傳可以合法開具運(yùn)輸發(fā)票，具體操作系：客戶自行聯(lián)系個(gè)體司機(jī)進(jìn)行運(yùn)輸，將司機(jī)身份信息、車牌、運(yùn)輸任務(wù)信息等資料上傳S平臺(tái)，通過(guò)S平臺(tái)向個(gè)體司機(jī)支付報(bào)酬。S平臺(tái)扣除一定比例手續(xù)費(fèi)并向客戶開具增值稅專用發(fā)票。但是，實(shí)踐操作中出現(xiàn)一下情形，導(dǎo)致S平臺(tái)、受票客戶被認(rèn)定虛開：

　　1、客戶的運(yùn)輸業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、運(yùn)輸報(bào)酬也支付完畢，但由于個(gè)體司機(jī)無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票給企業(yè)抵扣，因此客戶從S平臺(tái)“后補(bǔ)”發(fā)票。此時(shí)原個(gè)體司機(jī)已不可尋，因此客戶遂將其他車輛的信息、GPS軌跡、及虛假合同上傳S平臺(tái)并提供客戶私人賬戶收取平臺(tái)轉(zhuǎn)付運(yùn)輸報(bào)酬。

　　2、由于S平臺(tái)向司機(jī)支付報(bào)酬存在五個(gè)工作日時(shí)間差，因此大多個(gè)體司機(jī)要求客戶及時(shí)私人卡轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為了防止重復(fù)付款，客戶向S平臺(tái)統(tǒng)一提供私人卡接受報(bào)酬轉(zhuǎn)賬。此種情形下客戶上傳的運(yùn)輸信息均真實(shí)，但出現(xiàn)了“資金回流”現(xiàn)象，即客戶公戶-S平臺(tái)公戶-客戶私戶。

　　對(duì)于上述兩種情況，浙江稅、警認(rèn)定S平臺(tái)涉嫌虛開犯罪、需要追究刑事責(zé)任，而下游客戶主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到浙江稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)來(lái)的《協(xié)查函》、《已證實(shí)虛開通知單》，從而要求客戶單位補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金，乃至進(jìn)行處罰。盡管我們認(rèn)為，下游客戶單位發(fā)生了真實(shí)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)、真實(shí)支付了運(yùn)輸報(bào)酬，但其業(yè)務(wù)違規(guī)操作、資金回流致使司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其取得發(fā)票不合規(guī)，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。

　　用工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：不當(dāng)改造用工形態(tài)，涉嫌虛開、偷稅

　　案例引入：E平臺(tái)系國(guó)內(nèi)一家知名互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)分享平臺(tái)，2023年其與某高校王教授合作，邀請(qǐng)其錄制紅樓夢(mèng)解讀系列課程。E平臺(tái)與王教授約定，講課報(bào)酬計(jì)算方式為：固定報(bào)酬+銷售提成。課程上線即大火，但王教授卻頭疼，課程銷售提成較大，使其面臨較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)。為了降低稅負(fù)，并且取得合法的扣除憑證，E平臺(tái)、王教授協(xié)商通過(guò)北京W財(cái)稅公司進(jìn)行節(jié)稅籌劃，其方案是，W財(cái)稅公司為王教授在特定園區(qū)設(shè)立個(gè)體工商戶，E平臺(tái)與個(gè)體工商戶建立服務(wù)合同關(guān)系，合同對(duì)價(jià)即為王教授課程銷售提成。個(gè)體工商戶向E平臺(tái)開具增值稅普通發(fā)票，并且在園區(qū)內(nèi)享受個(gè)稅核定征收政策，從而低成本為王教授提現(xiàn)。

　　2023年，北京W財(cái)稅公司因涉嫌虛開被公安機(jī)關(guān)調(diào)查，其實(shí)際控制人、股東、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管等五人現(xiàn)已羈押。而E平臺(tái)此種“個(gè)人向企業(yè)提供勞務(wù)”向“個(gè)體戶向企業(yè)提供服務(wù)”的交易形態(tài)轉(zhuǎn)變也面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，稅務(wù)機(jī)關(guān)初步作出了個(gè)人涉嫌偷稅、E平臺(tái)虛開發(fā)票的結(jié)論。

　　轉(zhuǎn)變交易形態(tài)是否具有合法性引起業(yè)內(nèi)關(guān)注。我們認(rèn)為，事后改造交易形態(tài)的避稅方案涉嫌虛開、偷稅不可取，廣大用工企業(yè)須警惕。

　　三、遠(yuǎn)離虛開、偷稅紅線，用工稅務(wù)合規(guī)應(yīng)關(guān)注三大方面

　　(一)最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”

　　通過(guò)上述案例我們可以發(fā)現(xiàn)，稅、警調(diào)查企業(yè)虛開、偷稅案件的關(guān)鍵線索在于資金，一旦出現(xiàn)“資金回流”現(xiàn)象則極大增加無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)虛開發(fā)票的認(rèn)定概率。而通常情況下，企業(yè)是有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生的，“資金回流”的原因在于發(fā)生用工時(shí)采取了現(xiàn)金或者私戶轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式，而在與靈活用工平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)交易時(shí)為了避免重復(fù)付款而收回“墊資、預(yù)付款”。

　　上述資金看似回流，實(shí)質(zhì)上所收回的資金均用于支付用工報(bào)酬，用工支出真實(shí)發(fā)生，但很多情況下偵查機(jī)關(guān)調(diào)查片面，導(dǎo)致一些企業(yè)的實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人身陷囹圄。因此，為了從源頭阻卻涉稅違法、犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做到財(cái)稅合規(guī)，最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易，阻絕“資金回流”。

　　(二)通過(guò)業(yè)務(wù)材料、支出憑證等構(gòu)筑完整“證據(jù)鏈”

　　前面說(shuō)到，“資金回流”是查處虛開的重要線索，但是否存在虛開違法犯罪行為，仍需要從業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，如果用工業(yè)務(wù)真實(shí)存在，則通過(guò)靈活用工等平臺(tái)取得發(fā)票不構(gòu)成虛開犯罪。同時(shí)，業(yè)務(wù)真實(shí)性證明材料也是支撐企業(yè)所得稅列支合法、抵扣合法的重要證據(jù)。因此，業(yè)務(wù)真實(shí)性材料的留存至關(guān)重要，這不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的要求，也是法律規(guī)定。例如《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，原始憑證、記載憑證應(yīng)保存30年。《會(huì)計(jì)法》第四十四條規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　那么，企業(yè)需要保存哪些業(yè)務(wù)真實(shí)性材料呢?這個(gè)問(wèn)題沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案，需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)情形準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)靈活用工而言，如果向個(gè)人直接支付小額勞務(wù)費(fèi)，則應(yīng)留存記載有收款個(gè)人姓名及身份證號(hào)、聯(lián)系方式、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的自制收款憑證，合同等。如果對(duì)方系個(gè)人但金額較大，則應(yīng)要求其代開發(fā)票，并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、個(gè)人工作記錄、工作成果等材料。如果與靈活用工平臺(tái)合作，則應(yīng)當(dāng)取得靈活用工平臺(tái)以自身名義開具的增值稅發(fā)票或者個(gè)人通過(guò)平臺(tái)在稅局代開的增值稅發(fā)票，并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、對(duì)賬單、工作記錄、工作成果等材料。這些就是所謂的“證據(jù)鏈”。

　　(三)業(yè)務(wù)審批制度化——實(shí)際控制人、高管避免責(zé)任牽連的關(guān)鍵

　　前面已經(jīng)通過(guò)諸多案例講到，用工稅務(wù)不合規(guī)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的虛開、偷稅行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。那么對(duì)企業(yè)實(shí)際控制人、法定代表人、高管的影響，除了經(jīng)濟(jì)損失方面，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是入刑的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合代理經(jīng)驗(yàn)，很多案件實(shí)質(zhì)上是業(yè)務(wù)員為了創(chuàng)造業(yè)績(jī)獲取提成，而與自由職業(yè)者、泛C端平臺(tái)串通向用工企業(yè)虛開發(fā)票，通過(guò)隱瞞實(shí)情、弄虛作假的方式逃避用工企業(yè)的合規(guī)審查，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意中陷入虛開犯罪圈套。而一旦案發(fā)，業(yè)務(wù)員立即推卸責(zé)任，提出系職務(wù)行為、單位犯罪，且所從事的業(yè)務(wù)均經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)審批。此時(shí)企業(yè)實(shí)際控制人、法定代表人、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)主管也被牽涉其中難以脫身，而實(shí)際上他們對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況并不了解。實(shí)踐中，一些公安機(jī)關(guān)也樂(lè)于對(duì)企業(yè)實(shí)際控制人、法定代表人、高管作出“有罪推定”，不去追究真正的犯罪責(zé)任主體。

　　為了預(yù)防規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)，建議應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制制度著手，建立制度化、規(guī)范化、電子化的審批流程，并實(shí)現(xiàn)：審批材料、文件(紙質(zhì)或者電子檔)企業(yè)全留存，經(jīng)辦人員的請(qǐng)示匯報(bào)記錄全留存(建議使用企業(yè)微信、釘釘?shù)绒k公軟件，避免通過(guò)個(gè)人微信、QQ、電話等進(jìn)行審批)。一旦某項(xiàng)用工出現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)能夠立即還原事實(shí)，證明實(shí)際控制人、法定代表人、高管等根據(jù)公司制度正常審批，對(duì)經(jīng)辦人舞弊的行為不知情。

　　來(lái)源：華稅

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靈活用工企業(yè)：用工可以靈活，納稅必須守“規(guī)矩”

　　實(shí)踐中，靈活用工在勞動(dòng)力資源配置上具有靈活性，但也由于其模式的創(chuàng)新性和獨(dú)特性而在稅務(wù)處理上存在不少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于靈活用工企業(yè)而言，用工可以很靈活，納稅應(yīng)當(dāng)“規(guī)矩”些。

　　剛剛過(guò)去的3月，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)頻頻以“被處罰”“被點(diǎn)名”等形象出現(xiàn)在公眾視野中——3月初，5家社區(qū)團(tuán)購(gòu)企業(yè)因不正當(dāng)價(jià)格行為被市場(chǎng)監(jiān)管部門開出罰單;3月15日，中央電視臺(tái)3·15晚會(huì)點(diǎn)名網(wǎng)絡(luò)招聘平臺(tái)泄露用戶信息……作為一種新興經(jīng)濟(jì)模式，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，已滲透到諸多行業(yè)和領(lǐng)域。而伴隨平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起，靈活用工這種新業(yè)態(tài)也日益普遍。

　　通常來(lái)說(shuō)，在靈活用工新業(yè)態(tài)中，服務(wù)平臺(tái)(如外賣平臺(tái))與服務(wù)提供個(gè)人(如外賣騎手等)之間，并無(wú)直接勞務(wù)雇傭關(guān)系，充當(dāng)其間“橋梁”的，就是靈活用工企業(yè)。靈活用工企業(yè)與靈活用工個(gè)人構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系或民事關(guān)系，服務(wù)平臺(tái)則從靈活用工企業(yè)購(gòu)買服務(wù)或要求其代理結(jié)算。

　　實(shí)踐中，根據(jù)靈活用工企業(yè)與服務(wù)平臺(tái)簽訂的合同內(nèi)容來(lái)看，存在兩種常見的經(jīng)營(yíng)模式，即參與經(jīng)營(yíng)型和中間服務(wù)型。

　　參與經(jīng)營(yíng)型

　　參與經(jīng)營(yíng)型，指靈活用工企業(yè)作為服務(wù)提供方，與服務(wù)平臺(tái)簽訂合同，向服務(wù)購(gòu)買方直接提供服務(wù)。靈活用工企業(yè)與服務(wù)提供個(gè)人建立合法合規(guī)的用工關(guān)系，并為其依法代扣代繳個(gè)人所得稅;服務(wù)平臺(tái)直接向靈活用工企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)，靈活用工企業(yè)以服務(wù)費(fèi)全額向服務(wù)平臺(tái)開具增值稅發(fā)票。

　　在參與經(jīng)營(yíng)型模式下，靈活用工企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入主要來(lái)自服務(wù)平臺(tái)，但因目前監(jiān)管機(jī)制有待完善，一些靈活用工企業(yè)通過(guò)虛增業(yè)務(wù)量，甚至虛構(gòu)交易方式對(duì)外開具增值稅發(fā)票，以獲得非法利益。同時(shí)，一些靈活用工企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交易可被刪除、被偽造的漏洞，在個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，隱瞞真實(shí)勞動(dòng)關(guān)系，按照核定征收率更低的“個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得”扣繳個(gè)稅，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　中間服務(wù)型

　　中間服務(wù)型，由靈活用工企業(yè)充當(dāng)中介角色，向服務(wù)平臺(tái)提供“互聯(lián)網(wǎng)+人力資源”服務(wù)。靈活用工企業(yè)根據(jù)服務(wù)平臺(tái)的要求，篩選靈活用工個(gè)人，并為服務(wù)平臺(tái)提供信息查詢、交易撮合、合同簽訂、稅費(fèi)代繳、費(fèi)用結(jié)算等服務(wù)。在這種模式下，靈活用工企業(yè)向服務(wù)平臺(tái)收取分包勞務(wù)費(fèi)及項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，根據(jù)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)向服務(wù)平臺(tái)開具增值稅發(fā)票，并在代扣代繳個(gè)人所得稅后，將分包勞務(wù)費(fèi)支付給靈活用工個(gè)人。這樣，靈活用工企業(yè)收到的款項(xiàng)包括兩部分，一部分是“互聯(lián)網(wǎng)+”服務(wù)費(fèi)，計(jì)入靈活用工企業(yè)收入;一部分是靈活用工個(gè)人的報(bào)酬，靈活用工企業(yè)完成結(jié)算后，支付給靈活用工個(gè)人。實(shí)務(wù)中，一些靈活用工企業(yè)將收到的服務(wù)費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)合并開具增值稅發(fā)票，其中不乏虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

　　中間服務(wù)型模式下，靈活用工企業(yè)與靈活用工個(gè)人一般不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，但需按照委托代征協(xié)議，代扣代繳個(gè)人所得稅。按照《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定。然而在實(shí)務(wù)中，靈活用工交易記錄數(shù)量巨大，交易服務(wù)類型多，一些靈活用工企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，通常不區(qū)分具體服務(wù)類型，全部按個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)中較低核定征收率的所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　實(shí)踐中，還有一些靈活用工企業(yè)僅根據(jù)下游企業(yè)提供的信息來(lái)簽訂從業(yè)人員服務(wù)協(xié)議并結(jié)算工資，這些靈活用工企業(yè)對(duì)靈活用工人員身份及提供服務(wù)真實(shí)性均無(wú)法驗(yàn)證，導(dǎo)致存在極大的虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，筆者建議平臺(tái)企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)，完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化對(duì)靈活用工個(gè)人身份驗(yàn)證，對(duì)交易情況進(jìn)行全流程監(jiān)管，做到業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)留痕，確保應(yīng)稅勞務(wù)真實(shí)性，防范虛開發(fā)票和洗錢風(fēng)險(xiǎn)。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：巫宏標(biāo) 張凡琦 魏董浩若