國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局2023年2月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集

　　11.簽訂快遞貨物的運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同印花稅征稅范圍包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同。立合同人按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。”

　　因此，快遞貨物的運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)合同屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，立合同人應(yīng)按照保險(xiǎn)費(fèi)收入的千分之一繳納印花稅。

　　12.無(wú)償贈(zèng)送產(chǎn)品給客戶并簽訂了合同，是否需要繳納印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。立合同人按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花。”

　　另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十八條規(guī)定：“金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額;沒有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。”

　　因此，無(wú)償贈(zèng)送產(chǎn)品給客戶并簽訂了合同，應(yīng)按照上述文件規(guī)定確認(rèn)金額，計(jì)算繳納印花稅。

　　13.以房產(chǎn)投資入股簽訂的合同，是否需要征收印花稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

　　1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿;

　　4.權(quán)利、許可證照;

　　5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”

　　另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”

　　因此，以房產(chǎn)投資入股簽訂的合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

　　14.企業(yè)之間簽訂廠房的拆遷補(bǔ)償協(xié)議，是否需要繳納印花稅?采取現(xiàn)金補(bǔ)償和房產(chǎn)補(bǔ)償方式是否有區(qū)別?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

　　1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿;

　　4.權(quán)利、許可證照;

　　5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”

　　另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花;購(gòu)銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。立合同人按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花。”

　　因此，企業(yè)之間簽訂廠房的拆遷補(bǔ)償協(xié)議，無(wú)需繳納印花稅。采取房產(chǎn)補(bǔ)償方式的，在辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證時(shí)應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

　　15.墓穴銷售和租賃合同,是否需要征收印花稅?

　　答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))規(guī)定：“二、下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

　　1.購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證;

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿;

　　4.權(quán)利、許可證照;

　　5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”

　　二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》((1988)財(cái)稅字第255號(hào))規(guī)定：“十、印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。”

　　三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)租賃合同：包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同。”

　　因此，墓穴銷售和租賃合同非印花稅應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。

　　16.活動(dòng)板房是否需要征收房產(chǎn)稅?

　　答: 根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》((1987)財(cái)稅地字第3號(hào))規(guī)定：“一、關(guān)于‘房產(chǎn)’的解釋

　　‘房產(chǎn)’是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

　　獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

　　……”

　　因此，活動(dòng)板房不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。

　　17.企業(yè)出租公租房是否免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào))規(guī)定：“一、對(duì)公租房建設(shè)期間用地及公租房建成后占地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。

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　　七、對(duì)公租房免征房產(chǎn)稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)公租房所取得的租金收入，免征增值稅。公租房經(jīng)營(yíng)管理單位應(yīng)單獨(dú)核算公租房租金收入，未單獨(dú)核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。

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　　十、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2023年12月31日。”

　　另根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))規(guī)定：“一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕54號(hào))等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，詳見附件1。”

　　因此，企業(yè)出租公租房免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　18.業(yè)主委員會(huì)出租土地使用權(quán)屬于小區(qū)全體業(yè)主的場(chǎng)地，是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第483號(hào)公布)第二條規(guī)定：“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡(jiǎn)稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

　　前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。”

　　另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知》((1988)國(guó)稅地字第15號(hào))第四條規(guī)定：“關(guān)于納稅人的確定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。”

　　因此，該場(chǎng)地的土地使用權(quán)屬于全體業(yè)主，應(yīng)由全體業(yè)主繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　19.企業(yè)因臺(tái)風(fēng)發(fā)生嚴(yán)重?fù)p失，是否可以申請(qǐng)減免殘疾人就業(yè)保障金?

　　答：根據(jù)《福建省財(cái)政廳 福建省地方稅務(wù)局福建省殘疾人聯(lián)合會(huì) 中國(guó)人民銀行福州中心支行關(guān)于印發(fā)<福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》的通知》(閩財(cái)稅﹝2023﹞41號(hào))第十三條規(guī)定：“用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟(jì)損失，可以申請(qǐng)減免或者緩繳殘保金。

　　申請(qǐng)減免緩繳殘保金的用人單位應(yīng)于每年4月30日前持書面申請(qǐng)報(bào)告、《福建省殘疾人就業(yè)保障金申請(qǐng)減免審批表》、遭受災(zāi)害有效證明(由新聞媒體、保險(xiǎn)公司、政府相關(guān)行政部門出具)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具)等材料向主管地稅機(jī)關(guān)同級(jí)財(cái)政部門提出申請(qǐng)，財(cái)政部門按用人單位所屬級(jí)次的權(quán)限進(jìn)行審批，并在5月20日前將審批結(jié)果反饋主管地稅機(jī)關(guān)，進(jìn)行數(shù)據(jù)更新和征繳殘保金。

　　用人單位申請(qǐng)減免殘保金的最高限額不得超過1年的殘保金應(yīng)繳額，申請(qǐng)緩繳殘保金的最長(zhǎng)期限不得超過6個(gè)月。

　　批準(zhǔn)減免或者緩繳殘保金的用人單位名單，應(yīng)當(dāng)每年公告一次。公告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、批準(zhǔn)減免或緩繳殘保金的主要理由等。”

　　另根據(jù)《福建省財(cái)政廳 福建省地方稅務(wù)局 福建省殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于<福建省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(閩財(cái)稅﹝2023﹞50號(hào))規(guī)定：“三、修訂減免緩繳殘保金審批的相關(guān)規(guī)定：《實(shí)施辦法》第十三條第二款修訂為：申請(qǐng)減免緩繳殘保金的用人單位應(yīng)于次年5月持書面申請(qǐng)報(bào)告、《福建省用人單位安排殘疾人就業(yè)審核認(rèn)定書》、《福建省殘疾人就業(yè)保障金申請(qǐng)減免審批表》、遭受災(zāi)害有效證明(由新聞媒體、保險(xiǎn)公司、政府相關(guān)行政部門出具)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具)等材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同級(jí)財(cái)政部門提出申請(qǐng)。財(cái)政部門按用人單位所屬級(jí)次的權(quán)限進(jìn)行審批，并及時(shí)將審批結(jié)果反饋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行數(shù)據(jù)更新和征繳殘保金。”

　　20.財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)將小規(guī)模納稅人免征增值稅范圍擴(kuò)云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司大到月銷售額不超過15萬(wàn)元(按季納稅不超過45萬(wàn)元)的納稅人，教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的減免范圍是否有對(duì)應(yīng)擴(kuò)大?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財(cái)稅〔2023〕12號(hào))規(guī)定：“一、將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬(wàn)元(按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人。”

　　因此，目前教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的減免范圍沒有擴(kuò)大，還是對(duì)月銷售額不超過10萬(wàn)元(按季度納稅不超過30萬(wàn)元)的繳納義務(wù)人免征。

　　21.繳納義務(wù)人申報(bào)土地閑置費(fèi)，應(yīng)使用哪種申報(bào)表?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局等五部門關(guān)于土地閑置費(fèi) 城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)劃轉(zhuǎn)有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 自然資源部 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 中國(guó)人民銀行公告2023年第12號(hào))規(guī)定：“七、繳納義務(wù)人或代征單位原則上使用《非稅收入通用申報(bào)表》申報(bào)繳納土地閑置費(fèi)、城鎮(zhèn)垃圾處理費(fèi)。各地可與其他項(xiàng)目合并申報(bào)資料、簡(jiǎn)并申報(bào)流程。

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　　本公告自2023年7月1日起施行。”

　　因此，自2023年7月1日起，繳納義務(wù)人申報(bào)土地閑置費(fèi)時(shí)原則上使用《非稅收入通用申報(bào)表》，各地可與其他項(xiàng)目合并申報(bào)資料、簡(jiǎn)并申報(bào)流程。

　　22.《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》中的已預(yù)繳稅款金額，應(yīng)填寫預(yù)繳的增值稅額，還是所有預(yù)繳的稅額?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào))附件2《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》填表說(shuō)明規(guī)定：“8.‘已預(yù)繳稅款金額’欄填寫已向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款的累計(jì)金額(金額單位：元，下同)。”

　　因此，《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》中的已預(yù)繳稅款金額應(yīng)填寫預(yù)繳的增值稅額。在電子稅務(wù)局辦理反饋時(shí)，納稅人可通過查詢已繳稅款后勾選稅票信息，由系統(tǒng)帶出。

　　23.涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的?

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<涉稅專業(yè)服務(wù)信用評(píng)價(jià)管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào))第十條規(guī)定：“涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用(英文名稱為Tax Service Credit，縮寫為TSC)按照從高到低順序分為五級(jí)，分別是TSC5級(jí)、TSC4級(jí)、TSC3級(jí)、TSC2級(jí)和TSC1級(jí)。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用積分滿分為500分，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)如下：

　　(一)TSC5級(jí)為信用積分400分以上的;

　　(二)TSC4級(jí)為信用積分300分以上不滿400分的;

　　(三)TSC3級(jí)為信用積分200分以上不滿300分的;

　　(四)TSC2級(jí)為信用積分100分以上不滿200分的;

　　(五)TSC1級(jí)為信用積分不滿100分的。”

　　因此，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)TSC5級(jí)為最高級(jí)。