財稅[2009]29號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知[條款廢止]

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知[條款廢止]

財稅[2009]29號 2009-3-19

　　稅屋提示——依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號 關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告，本法規(guī)自2019年1月1日起，靠前條中關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金稅前扣除的政策和第六條條款廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下合稱新稅法)有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：

　　一、[部分廢止]企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

【財稅[2009]29號文件靠前條第二項規(guī)定“其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”相關(guān)問題。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）靠前條第二項規(guī)定“其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”
請問：
1.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無收入約定，該傭金限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定?
2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定?3.我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中，除約定按實現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預(yù)存款項的一定比例支付傭金，收到客戶預(yù)存款項是否記入扣除標準的計算基數(shù)?
答：按照財稅〔2009〕29號文件規(guī)定：
1.合同或協(xié)議中并無收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實際執(zhí)行中實現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額;
2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實際銷售收入后，計算傭金扣除限額;
3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項，凡不作為當期收入的，在計算傭金扣除限定時，不作為計算基數(shù)，待收入實現(xiàn)時再計入計算基數(shù)。
2009年08月31日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司]
[如何理解財稅〔2009〕29號文件？
2009年07月06日福建國稅
咨詢問題：我公司是一家保險代理公司，主要的成本就是付給代理人的傭金，占到了我公司收入的85%以上（這個也是全國所有保險代理公司的現(xiàn)實情況），但現(xiàn)在的財稅2009[29]號文件的靠前條第二款規(guī)定稅前扣除的政策為：2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
若是這樣的話，那所有的保險中介代理公司都要死掉，因為這樣所得稅的稅負將有收入的20%以上，請問這個政策是這樣理解的嗎
答復(fù)：你的理解是錯誤的，你公司的收入是保險公司給你們的傭金，你付給代理人的是工資薪酬。】

　　二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

　　四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

　　六、[條款廢止]企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

　　七、本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。

財政部 國家稅務(wù)總局

2009年3月19日

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財稅[2009]29號中的手續(xù)費和傭金都包括哪些項目?

　　問題內(nèi)容：

　　我公司因歷史原因有一些應(yīng)收賬款無法收回，委托財務(wù)公司幫我們催討應(yīng)收賬款，我公司付給財務(wù)公司催回款項的20%，請問是否符合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)中所說的手續(xù)費和傭金內(nèi)容，是否按5%的比例稅前扣除?另外，財稅[2009]29號中的手續(xù)費和傭金都包括哪些項目?

　　回復(fù)意見：

　　您好：

　　您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)文件第二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。”可見具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人才是手續(xù)費和傭金的支付對象，如果該財務(wù)公司不具備上述合法經(jīng)營資格，則不屬于手續(xù)費或傭金支出。

　　上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢。

　　歡迎您再次提問。

　　國家稅務(wù)總局

　　2011/01/26

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財稅[2009]29號手續(xù)費傭金稅前扣除：一個文件 三種聲

　　關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 財稅[2009]29號

　　一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　　學(xué)習(xí)體會：

　　1、保險企業(yè)原相關(guān)的規(guī)定：

　　⑴《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]169號)第三條：

　　保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除，保險企業(yè)當年支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。保險企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費和傭金。

　　代理手續(xù)費是指企業(yè)向受其委托，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費用;傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費用。

　?、啤敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除問題的通知》(財稅[2003]205號)：

　　從2003年1月1日起、保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費，可在不超過當年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。

　?、恰秶叶悇?wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函[2002]960號)第二條第二款：

　　保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除;對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應(yīng)如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年的傭金計算分配表和其他相關(guān)資料。

　?、取秶叶悇?wù)總局關(guān)于保險企業(yè)發(fā)生與退保業(yè)務(wù)相關(guān)傭金支出稅前扣除問題的通知》(國稅函[2007]880號)靠前條：

　　保險公司退保業(yè)務(wù)發(fā)生之前已實際支付的與退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金，準予在企業(yè)所得稅前扣除;退保業(yè)務(wù)發(fā)生之后再支付與該退保業(yè)務(wù)相關(guān)的傭金，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　2、新規(guī)定：

　?、呕鶖?shù)：當年全部保費收入扣除退保金等后的余額。繞過了退保相關(guān)的傭金問題，直接算總賬。

　?、票壤贺敱?5%，人保10%;較之原先的代理費8%傭金5%有增有減。

　?、悄晗蓿褐幌抻诋斈辏琜2002]960號的五年之說不復(fù)存在。

　　2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　學(xué)習(xí)體會：

　　1、原相關(guān)的規(guī)定

　?、拧镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第五十三條：

　　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

　　(一)有合法真實憑證;

　　(二)支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員);

　　(三)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

　?、啤蛾P(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕242號)第二條：

　　上述外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，應(yīng)提供完整、有效的憑證資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可作為外商投資企業(yè)的費用列支。但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。

　　2、明顯變化⑴適用企業(yè)類型：

　　原國稅發(fā)[2000]84號文只針對內(nèi)資企業(yè)，現(xiàn)財稅[2009]29號針對所有內(nèi)資和外資企業(yè);⑵比例：

　　原國稅發(fā)[2000]84號針對個人的比例限制為5%，其它的沒有限制;國稅發(fā)〔1999〕242號對于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)的境外銷售傭金比例限制為10%，其它的沒有限制。

　　現(xiàn)財稅[2009]29號文統(tǒng)一為5%。

　?、菍ο螅?/p>

　　原國稅發(fā)[2000]84號文限制為獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人，并特別提出不含本企業(yè)雇員;現(xiàn)財稅[2009]29號文限制為合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人，并特別提出不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等;綜合比較范圍有所擴大，估計其用意為預(yù)防出現(xiàn)內(nèi)部交易，防止內(nèi)部人員利用傭金牟利。

　　3、特殊情況⑴房地產(chǎn)企業(yè)國稅發(fā)〔2009〕31號文第20條規(guī)定：

　　企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。

　　對于31號文和本文中規(guī)定不一致的地方，如何執(zhí)行?

　　⑵內(nèi)部職工的傭金單獨提出了，不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等，對于內(nèi)部職工好理解，但是對于代理人的限制有點莫名其妙。

　　注意，保險企業(yè)不受此條限制。

　?、菬o金額服務(wù)合同對于傭金和手續(xù)費，有很多無金額的特殊合同，如獵頭服務(wù)合同等，這時候計算基數(shù)就會發(fā)生變化。

　　⑷涉外傭金的問題進出口企業(yè)經(jīng)常遇到傭金問題，其中又分為明傭和暗傭兩種。根據(jù)《關(guān)于超比例超金額預(yù)付貨款、傭金及先支后收轉(zhuǎn)口貿(mào)易支付的審核辦法》(〔96〕匯管函字第186號)第四條的規(guī)定：

　　境內(nèi)機構(gòu)支付超過合同總金額2%的暗傭(暗扣)和5%的明傭(明扣)并且超過等值1萬美元的傭金時，須持下列材料向外匯局申請：1.出口合同正本;2.傭金協(xié)議正本(如為暗傭或暗扣);3.結(jié)匯水單或收帳通知;4.境內(nèi)機構(gòu)支付超比例傭金的申請書;5.銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。?可見通常默認的比例為明2暗5，合計為7%。不過由于明傭通常體現(xiàn)在**上，因此可以考慮變通為銷售折扣。

　　二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

　　學(xué)習(xí)體會：

　　1、資質(zhì)問題文中提到了“具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人”，可以考慮到兩個問題：

　?、盼募鸩菡呙黠@沒有考慮到涉外的因素，對于涉外的手續(xù)費和傭金如何認定其合法經(jīng)營資格?

　?、迫绾蝸碚J定合法經(jīng)營資格?

　　根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。

　　許可經(jīng)營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定應(yīng)當報經(jīng)有關(guān)部門批準的項目。

　　一般經(jīng)營項目是指不需批準，企業(yè)可以自主申請的項目。

　　而很多手續(xù)費和傭金的業(yè)務(wù)可以為一般經(jīng)營項目的，這個是不需要許可經(jīng)營的，因此，這個描述實在是不好具體操作。

　　再考慮到涉及到個人的資質(zhì)問題，就更復(fù)雜了。

　　2、支付方式：

　　文中規(guī)定：“除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。”其用意可能是為了加強管理，避免由于現(xiàn)金支付造成無跡可尋的情況，但是“現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式”這個描述實在是不準確，因為非轉(zhuǎn)賬方式除了現(xiàn)金以外，還包括頂賬、扣款、以物抵賬等方式。在實務(wù)中，也可能出現(xiàn)部分款項未支付的情況，對于這種情況又如何處理?

　　3、權(quán)益性證券：

　　應(yīng)從溢價發(fā)行中扣除，不能在損益中核算。