建筑企業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間區(qū)分七種情形

問：根據(jù)建造合同會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應當分別以下幾種情況處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。(2)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。請問，會計確認收入的時間是否為增值稅納稅義務發(fā)生時間？

答：建筑企業(yè)按照權責發(fā)生制原則確認收入的時間并不是作為增值稅的納稅義務發(fā)生時間?！敦斦?、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為: (一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具**的，為開具**的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。對照上述規(guī)定，具體到施工企業(yè)的納稅義務發(fā)生時間，應區(qū)分以下七種情形：

一、先開具**的，為開具**的當天發(fā)生增值稅納稅義務。舉例：A施工企業(yè)與甲公司簽訂工程承包合同，2017年5月25日，甲公司通知A企業(yè)將于近期付款111萬元，要求A企業(yè)開具增值稅**，A企業(yè)當日開具**111萬元，6月16日，A企業(yè)收到工程款111萬元。則A企業(yè)于2017年5月25日發(fā)生納稅義務。

二、在提供建筑服務之前收到款項的，即收到預收款時，為收到預收款的當天發(fā)生增值稅納稅義務。舉例：A施工企業(yè)與乙公司簽訂工程承包合同，2016年5月18日，乙公司向A企業(yè)預付工程款103萬元，A企業(yè)于5月30日向乙公司開具**103萬元。則A企業(yè)于2016年5月18日發(fā)生納稅義務。

三、提供建筑服務過程中或之后收到款項的，即收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務。舉例：A施工企業(yè)與丙公司簽訂工程承包合同，工程已開工，2016年6月24日，丙公司批復5月工程進度款1030萬元，依據(jù)合同約定80%的付款比例，6月30日支付A企業(yè)工程款824萬元，A企業(yè)于7月1日向丙公司開具**824萬元。則A企業(yè)于2016年6月30日發(fā)生納稅義務。

四、提供建筑服務過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務。舉例：A施工企業(yè)與丁公司簽訂工程承包合同，書面合同約定，工程款按月度計量，每月計量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2016年7月15日簽發(fā)的6月計量單顯示，A企業(yè)6月份完成工程量2060萬元，8月10日丁公司向A企業(yè)支付進度款1648萬元，同日A企業(yè)向丁公司開具**。則A企業(yè)于2016年7月25日發(fā)生納稅義務。

五、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務。舉例：2016年6月1日，A施工企業(yè)與戊公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業(yè)墊付，未標明具體付款日期，2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，戊公司未支付款項，A企業(yè)也未向該公司開具**。則A企業(yè)于2018年5月31日發(fā)生納稅義務。

六、墊資提供建筑服務，驗收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗收，但仍然應當按照合同約定的付款時間確認增值稅納稅義務發(fā)生時間。舉例：2016年6月1日，A施工企業(yè)與己公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業(yè)墊付，竣工驗收后十年內(nèi)向A企業(yè)支付，2018年5月31日，工程竣工驗收。施工期間，己公司未支付款項，A企業(yè)也未向該公司開具**。則A企業(yè)最晚于2028年5月31日發(fā)生納稅義務，此前如有向甲方開具**或提前收款情形，以開票或收款時間為納稅義務發(fā)生時間。

七、質(zhì)押金、保證金為實際收到的當天發(fā)生納稅義務。根據(jù)《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具**的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。”應從以下三個方面理解該項規(guī)定的精神：（1）在建筑施工企業(yè)未開具與質(zhì)押金、保證金相關的工程款**的情況下，建筑施工企業(yè)何時實際收到質(zhì)押金、保證金，何時發(fā)生納稅義務；（2）建筑施工企業(yè)如果開具了**，沒有質(zhì)押金、保證金也發(fā)生了納稅義務；（3）建筑施工企業(yè)如果未開具相應的**，即使書面合同確定的付款日期到了，也沒發(fā)生納稅義務。